Компоненты аудиторского риска и их взаимосвязь

Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или  применялись ли средства внутреннего  контроля так, как предполагалось при  предварительной оценке риска средств  контроля. В результате оценки отклонений аудитор может сделать вывод  о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается  в пересмотре. В таких случаях  аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных  процедур проверки по существу.

При определении надлежащего аудиторского доказательства для подтверждения  выводов относительно риска средств  контроля аудитор может принимать  во внимание аудиторское доказательство, полученное в ходе предыдущих аудиторских  проверок. В случае проведения аудиторских  проверок на протяжении нескольких лет  аудитор будет осведомлен о системах бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, так как будет обладать сведениями, полученными в ходе предыдущей работы. Тем не менее ему необходимо обновлять полученные знания и рассмотреть необходимость получения дополнительных аудиторских доказательств относительно любых изменений в системе контроля. Прежде чем полагаться на процедуры, примененные в ходе предыдущих аудиторских проверок, аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, подкрепляющие доверие к данным процедурам. Аудитору необходимо получить аудиторские доказательства в отношении характера, временных рамок и объема любых изменений в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, произошедших с момента выполнения этих процедур, и оценить их влияние с точки зрения возможности по-прежнему полагаться на такие процедуры. Чем больше времени проходит с момента выполнения таких процедур, тем меньшей будет уверенность в них.

Аудитору необходимо проанализировать, применялись ли средства внутреннего  контроля в течение всего проверяемого периода. Если в разное время в  течение проверяемого периода применялись  средства контроля, значительным образом  отличавшиеся друг от друга, то аудитору следует рассмотреть каждое из них  в отдельности. Прекращение применения средств контроля в определенный момент проверяемого периода требует  отдельного анализа характера, временных  рамок и объема аудиторских процедур, необходимых в отношении операций и других событий данного периода.

Аудитор может принять решение  о проведении некоторых тестов средств  контроля во время промежуточного посещения  аудируемого лица до окончания отчетного периода. Однако аудитор не может полагаться на результаты таких тестов, не учитывая необходимость получить дополнительные доказательства в отношении оставшейся части отчетного периода, по которой не были проведены тесты средств контроля. В данном случае во внимание принимаются следующие факторы:

• результаты промежуточных тестов;

• длительность оставшегося периода;

• наличие каких-либо изменений  в системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в течение  оставшегося периода;

• характер и величина операций и  других событий, а также соответствующих  остатков на счетах бухгалтерского учета;

• контрольная среда, в особенности  средства контроля, применяемые сотрудниками аудируемого лица в порядке текущего контроля;

• процедуры проверки по существу, которые аудитор планирует провести.

Перед окончанием аудиторской проверки, основываясь на результатах процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательствах, аудитор  должен проанализировать, была ли подтверждена оценка риска средств контроля.

Взаимодополняющая категория к  категории риска средств контроля - надежность средств контроля. Риск средств контроля может измеряться в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска  из 100%; если риск измеряется в долях  единицы, то вычитают значения риска  из единицы. Однако риск средств контроля не может быть равным нулю (как и  неотъемлемый риск). В противном  случае у аудитора не было бы необходимости  проводить процедуры тестирования средств контроля, которые занимают значительную часть времени проверки.

Система внутреннего контроля может  быть в принципе надежна, однако вследствие определенных причин в отдельные  периоды может давать сбои. К таким  причинам относятся:

• кратковременная замена постоянного  работника бухгалтерии из-за его  болезни или отпуска менее  опытным временным работником;

• особенности работы бухгалтерии  экономического субъекта; появление  единичных и случайных ошибок. Чем в большей степени при  формировании мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  доверяет средствам контроля экономического субъекта, тем более тщательно  он должен их тестировать в целях  подтверждения надежности и эффективности.

Подавляющее большинство факторов, влияющих на риск средств контроля, зависит от руководства и главного бухгалтера экономического субъекта, так как именно эти лица в первую очередь несут ответственность  за организацию и эффективное  функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для уменьшения риска средств  контроля обычно следует внести изменения  в систему бухгалтерского учета, реорганизовать документооборот, провести кадровые и структурные изменения. Аудитор может влиять на риск данного  типа лишь опосредованно и преимущественно  в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он описывает и фиксирует  все элементы указанных систем, отмечает выявленные недостатки и неэффективные  элементы, оценивает степень риска. На основании предпринятых исследований и анализа их результатов аудитор  может разработать и довести  до исполнительного органа экономического субъекта соответствующие рекомендации, если это предусмотрено условиями  договора. Такая работа может быть выполнена аудиторами и как оказание услуги, сопутствующей аудиту, по отдельному договору. Между неотъемлемым риском и риском средств контроля существует тесная взаимосвязь. Для того чтобы избежать ситуаций, связанных с неотъемлемым риском, руководство аудируемого лица, как правило, разрабатывает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленные на предотвращение или обнаружение и исправление искажений, поэтому в большинстве случаев неотъемлемый риск и риск средств контроля трудно разделить Если аудитор пытается оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельности, то возникает вероятность ненадлежащей оценки риска. В этом случае аудиторский риск можно более надежно определить путем комбинированной оценки.

4 Риск необнаружения и определение его уровня.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все сальдо счетов или однотипные операции данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности потому, что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Аудитор должен учитывать оцененные  уровни неотъемлемого риска и  риска средств контроля при определении  характера, временных рамок и  объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. В этой связи аудитор рассматривает:

• характер процедур проверки по существу, например проведение тестов, ориентированных  на представителей независимых сторон за пределами субъекта, а не на сотрудников  или документацию внутри него, или  проведение в дополнение к аналитическим  процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;

• временные рамки выполнения процедур проверки по существу, например проведение данных процедур в конце отчетного  периода, а не в более ранний срок;

• объем процедур проверки по существу, например использование большего объема выборки.

Существует обратная взаимосвязь  между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Например, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и все равно снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Несмотря на то что тесты средств контроля и процедуры проверки по существу различаются по своим целям, результаты одних процедур могут способствовать достижению целей других. Искажения, обнаруженные в ходе процедур проверки по существу, могут побудить аудитора изменить предыдущую оценку риска средств контроля.

Оцененные уровни неотъемлемого риска  и риска средств контроля не могут  быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в проведении каких бы то ни было процедур проверки по существу. Независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитору следует провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных сальдо счетов и группы операций.

Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в процессе аудита; например, в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого  риска и риска средств контроля. В таких случаях аудитору необходимо внести изменения в запланированные  процедуры проверки по существу, основываясь  на пересмотренных оценках неотъемлемого  риска и риска средств контроля.

Чем выше оценка неотъемлемого риска  и риска средств контроля, тем  больше аудиторских доказательств  аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются  как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к существенному сальдо счета или группе однотипных операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

В случае если аудитор хочет снизить  риск необнаружения, он должен модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; увеличить затраты времени на проверку; повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить  риск необнаружения до приемлемого уровня относительно имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций, он может использовать это как основание для подготовки аудиторского заключения по итогам проверки, отличного от безусловно-положительного.

5 Взаимосвязь между уровнем  существенности и аудиторским  риском.

Планирование аудита сопровождается рассмотрением обстоятельств, влекущих существенное искажение финансовой отчетности. При этом необходимо знание аудитора о субъекте и его среде. Это является основой применения профессионального суждения по оценке рисков существенных искажений финансовой отчетности. Оценка существенности на уровне сальдо счетов, классов операций и раскрытий помогает определить состав статей, подлежащих проверке. Аудитор  выясняет, при этом, необходимость  использования выборки и аналитических  процедур по существу. Это способствует выбору аудиторских процедур, в комплексе, позволяющих уменьшить аудиторский  риск. Для правильного планирования и рациональной организации проверки аудитор обязан не только оценить  аудиторский риск, но и понимать взаимосвязь между его составляющими  и уровнем существенности. Между  существенностью и аудиторским  риском существует обратная взаимосвязь.

6 Страхование ответственности  аудиторов.

Ввиду высокого риска  аудиторской проверки   предусмотрено  обязательное заключение  договора страхования  по обязательствам возникшим  вследствие причинения  ущерба при осуществлении аудита.  Закон «Об аудиторской деятельности» предусматривает обязательное  страхование при проведении обязательного аудита. Аудиторские  организации обязаны заключать договор страхования гражданско-правовой  ответственности по обязательствам, возникающим  вследствие причинения  имущественного вреда  при осуществлении аудита. Особенностью страховании я  профессиональной ответственности  является объект  страхования – имущественные интересы  застрахованного аудитора, связанные с его  обязанностью в порядке, установленном  законодательством, возместить ущерб ,причиненный клиентом в результате ошибки или упущения, совершенных при оказании аудиторских услуг. Страхование гражданско-правовой  ответственности аудиторских организаций  осуществляется в порядке установленном  законодательными актами  РФ.

Заключение

Актуальность темы научной работы заключается в том, что оценка аудитором уровня риска является одним из важнейших этапов проверки, поскольку от нее, по большому счету, зависит не только вид получаемого  заключения, но и дальнейшее благосостояние как аудиторской фирмы, так и фирмы - клиента. Для фирмы - клиента качественно проведенная проверка при низкой оценке риска позволяет сделать благоприятный прогноз о возможности функционирования в будущем, что привлечет новых инвесторов.

Целью данной работы являлось рассмотрение моделей аудиторского риска, для  ее достижения был решен ряд последовательных задач: рассмотрено понятие аудиторского риска; изучены составляющие аудиторского риска; охарактеризованы мультипликативная  и аддитивная модели аудиторского риска; проведена оценка аудиторского риска.