Консолидированная отчетность в МСФО

 

Содержание

Введение

Раздел 1. Теория и методология МСФО в рамках консолидированной отчетности…………………………………………………………………………4

1.1 Международные стандарты финансовой  отчетности в консолидированной отчетности…………………………………………………………………………4

1.2 Принципы подготовки и порядок составления консолидированной отчетности…………………………………………………………………………8

Раздел 2. Практика составления консолидированной отчетности. Основные проблемы…………………………………………………………………………11

2.1 Формирование консолидированной отчетности в РФ…………………….11

2.2 Типовые проблемы составления консолидированной отчетности в РФ...14

Раздел 3. Основные перспективы развития консолидированной отчетности в РФ…………………………………………………………………………………22

Заключение……………………………………………………………………….27

Список использованной литературы…………………………………………...28

Практическая  часть.......................................................................................30

 

 

Введение

 

Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает  свои позиции и в России.

В ответ на пожелания  пользователей экономической информации все большее число крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, что, в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о разработке соответствующей нормативной базы, которая позволит обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных.

В настоящее время  в российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности.

Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

Согласно указанному документу консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность  бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

Целью данной курсовой работы является изучение консолидированной  отчетности, ее теоретических и практических аспектов, а так же основных проблем развития, а так же рассмотрение перспектив развития в РФ.

 

 

Раздел 1. Теория и методология  МСФО в рамках консолидированной отчетности

1.1 Международные стандарты финансовой отчетности о консолидированной отчетности

В настоящее время  существует 41 международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), среди которых наиболее важными по проблемам консолидированной отчетности являются стандарты:

- МСФО 22 «Объединение  компаний»

- МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность»

- МСФО 28 «Инвестиции в  ассоциированные компании»

- МСФО 14 «Финансовая отчетность  по сегментам»

- МСФО 31 «Финансовая отчетность  об участии в совместной деятельности»

Таким образом, 5 из 41 стандарта  прямо или косвенно посвящены проблеме консолидированной отчетности, что свидетельствует о возрастающей роли этого вида отчетности. Некоторые стандарты пересматриваются, уточняются в соответствии с требованием времени, накопленной информацией, развитием науки и практики.

Одним из наиболее сложных стандартов является МСФО 22 «Объединение компаний». Целью этого стандарта является описание методологических проблем бухгалтерского учета при объединении компаний. В данном стандарте используются следующие термины и определения:

объединение компаний – соединение самостоятельных предприятий в единую экономическую единицу в результате слияния или вследствие приобретения одним предприятием контроля над нетто-активами и производственной деятельностью другого предприятия

покупка (приобретение) –  объединение предприятий, при котором одно из предприятий, называемое покупателем, получает контроль над нетто-активами и производственной деятельностью другого предприятия, покупаемого в обмен на передачу активов, принятие обязательств или выпуск акций;

слияние, или объединение, долей капитала – объединение предприятий, при котором акционеры объединенных предприятий осуществляют контроль над всеми или почти всеми общими над нетто-активами и производственной деятельностью для совместного разделения риска и получаемой прибыли объединенных предприятий, так что ни одна из сторон не может быть определена как приобретающая;

контроль – полномочия, позволяющие осуществлять руководство  финансовой и производственной деятельностью предприятия с целью получения прибыли;

материнское предприятие – предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий;

дочернее предприятие  – предприятие, контролируемое другим предприятием (называемым как материнское);

доля меньшинства, владеющего менее чем на 50 % акций, - часть  итогов производственной деятельности и нетто-активов дочернего предприятия, которыми материнское предприятие не владеет ни прямо, ни косвенно;

справедливая стоимость – это сумма, на которую может быть обменен актив между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию;

дата покупки –  дата установления контроля над нетто-активами и производственной деятельностью  приобретаемого предприятия.

Большая часть сделок по объединению компаний осуществляется в форме покупки. Платеж может  быть проведен за счет эмиссии акций или перевода денежных средств и их эквивалентов либо передачи других активов. Объединение может привести к созданию нового предприятия, устанавливающего контроль над объединяющимися компаниями.

Объединение может производиться также путем слияния. Многие слияния происходят в результате реорганизации группы.

МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность» применяется для  составления и представления консолидированных финансовых отчетов групп предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия, а также для учета инвестиций в дочерние предприятия в отдельных финансовых отчетах материнского предприятия. Материнское предприятие должно представлять консолидированную финансовую отчетность. Пользователи финансовой отчетности нуждаются в информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях финансового положения группы в целом. В некоторых странах материнское предприятие освобождается от представления консолидированных финансовых отчетов, если оно фактически находится в полном владении другого предприятия.

Материнское предприятие, публикующее консолидированную  отчетность должно включать в нее  отчетность всех дочерних предприятий, как зарубежных, так и национальных. Существование контроля предполагается, когда материнское предприятие владеет прямо или косвенно более чем половиной акций с правом голоса, если только не будет четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроля. Контроль существует даже тогда, когда материнское предприятие владеет половиной акций предприятия и менее с правом голоса и обладает полномочиями.

МСФО 28 «Инвестиции ассоциированные  компании» дополняет рассмотренные выше стандарты. В нем использованы следующие термины и определения:

ассоциированная компания – компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерним, ни совместным;

существенное влияние  – возможность участвовать в  принятии решений относительно финансовой или операционной политики предприятия, но не контролировать такую политику;

метод учета инвестиций по долевому участию предусматривает  первоначальный учет инвестиций по себестоимости, затем – их корректировку на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта  инвестиций и долю инвестора в результатах операций инвестируемого предприятия;

метод учета инвестиций по себестоимости предусматривает  учет инвестиций по сумме фактических  затрат. Доход от инвестиций отражается в степени, в которой инвестор получает дивиденды из накопленной  чистой прибыли инвестируемого предприятия, возникающей после даты приобретения;

Если инвестор владеет  прямо или косвенно через другие дочерние предприятия не менее чем 20 % акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это предполагает, что инвестор обладает существенным влиянием, если только обратное не будет четко продемонстрировано. И, наоборот, если инвестор владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия менее чем 20 % акций с правом голоса объекта инвестиций, это предполагает, что он не имеет существенного влияния, если такое влияние не будет четко продемонстрировано.

При использовании метода долевого участия инвестиции первоначально  учитываются по себестоимости, а  их балансовая стоимость увеличивается  или уменьшается на долю инвестора  в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Корректировки балансовой суммы необходимы при изменении доли участия инвестора в собственном капитале объекта инвестиций, в результате изменений его структуры и величины, при переоценке имущества, машин, оборудования и инвестиций, возникновении курсовых разниц.

Согласно методу учета по себестоимости инвестор отражает инвестиции в инвестируемое предприятие по сумме фактических затрат и признает доход только в той степени, в которой он получает чистую прибыль объекта инвестиций, возникающую после даты приобретения. Поступления, полученные сверх этого, записываются в уменьшение себестоимости инвестиций.

Инвестиции в ассоциированную  компанию должны отражаться в консолидированных  финансовых отчетах по долевому участию. Инвестор, имеющий инвестиции только в ассоциированные компании, может и не составлять консолидированную финансовую отчетность, если не имеет дочерних предприятий.

 

1.2 Принципы  подготовки и порядок составления  консолидированной отчетности

 

В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах (отвечать требованиям).

1. Принцип полноты.  Все активы, обязательства, расходы  будущих периодов, доходы будущих  периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

2. Принцип собственного  капитала. Поскольку материнская  компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

3. Принцип справедливой  и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

4. Принцип постоянства  использования методов консолидации  и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

5. Принцип существенности. Данный принцип предусматривает  раскрытие таких статей, величина  которых может повлиять на  принятие или перемену решения  о финансово-хозяйственной деятельности  компании.

6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.

7. Единая дата составления.  Консолидированная отчетность должна  составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.