Контроль и ревизия

2.1 Капитальные вложения

Капитальными  вложениями называются вложения инвестиций в основные средства, нематериальные активы, земельные участки, объекты  природопользования. В соответствии с Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» субъектами инвестиционной деятельности являются ин­весторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Инвесторы определяют сферу приложения инвестиций, разрабатывают условия контрактов на строительство объекта, финансируют строительство.

Заказчики организуют строительство и управляют им от разработки технико-экономического обоснования (ТЭО) до сдачи объекта строительства в эксплуатацию или его выхода на проектную мощность.

Застройщики являются землевладельцами, обладают правами  на земельный участок под застройку.

Подрядчики  — непосредственные исполнители строительных работ. Подрядчики работают по договору подряда или государственному контракту. Подрядчик, осуществляющий строительную деятельность по генеральному договору, заключаемому с заказчиком на стоимость строительства объекта в целом или основной части работ, называется генеральным. Согласно генеральным договорам генподрядчик принимает на себя обязательства по координации работ и ответственность за своевременное и качественное выполнение всего комплекса работ, предусмотренного договором. Генподрядные организации — это, как правило, общестроительные организации, выполняющие работы по возведению стен, несущих и ограждающих конструкций, кровли и т.д. (каменные, бетонные и железобетонные, кровельные работы и др.).

Отдельные виды специальных строительных работ выполняются специализированными субподрядными организациями на основании субподрядных договоров, заключаемых между генподрядчиком и субподрядчиком. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с законодательством.

Проектировщики  — лица, которые проектируют объект строительства. Генеральный проектировщик для разработки специальных разделов проекта или проведения научных исследований может привлекать специализированные проектные или научно-исследовательские организации.

Пользователи  — лица, для которых создаются  объекты основных средств.

Создание основных средств путем строительства  называется капитальным строительством. В капитальном строительстве  получили распространение такие организационные формы, как хозяйственный и подрядный способы.

При хозяйственном  способе строительство объектов ведется собственными силами заказчика или инвестора. Для этого в организационной структуре заказчика создается строительно-монтажное подразделение, которое и осуществляет комплексное строительство объекта.

При подрядном  способе строительство объекта  осуществляется постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями (подрядчиками) по договорам с заказчиком.

Проектно-сметную документацию по договору с заказчиком готовит проектировщик. Перечень подготавливаемых документов содержится в приложении к договору. Проектно-сметную документацию заказчик может изготовить своими силами. В этом случае перечень документов для осуществления капитальных вложений будет приведен в распорядительных документах заказчика. Проектно-сметная документация передается подрядчику в строго установленные договором сроки.

По сложившейся  практике часть проектно-сметной документации, а именно: проектные задания, технические проекты, сметы, сметно-финансовые расчеты, единичные расценки, калькуляции сметных цен на материалы — должна передаваться подрядчику при подписании договора подряда на капитальное строительство, а рабочие чертежи и составленные по ним сметы на строительно-монтажные работы в полном комплекте по объекту в целом или отдельным очередям строительства — не позднее, чем за три месяца до начала работы.

Технические проекты  на металлоконструкции с пояснительными записками, расчетами и спецификациями на металл должны передаваться за шесть месяцев до начала работ; заводские спецификации, технические условия, раппорта, акты испытаний и другие документы заводов — изготовителей оборудования — за месяц до начала работ по монтажу оборудования.

Организация имеет право привлекать своих специалистов для составления проектов реконструкции цехов, участков или изменения технологических процессов.

Учет капитальных  вложений регулируется следующими нормативными документами:

• ПБУ 2/94 «Учет  договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167;

• Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160;

•Типовыми методическими  рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными приказом Минстроя России от 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.

Информация о капитальных вложениях застройщика в основные средства обобщается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете учитываются все затраты, связанные с соору­жением и вводом в эксплуатацию объектов основных средств, и определяется инвентарная стоимость объектов.

Не включаются в инвентарную  стоимость объектов основных средств следующие затраты:

• на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

• перспективного характера (геолого-разведочные, изыскательские и др.);

• средства, передаваемые на строительство объекта в порядке долевого участия, если объект будет передан в собственность другой организации;

• по возмещению собственникам  стоимости принадлежащих им строений, посадок;

• расходы по уплате процентов  за кредиты банков сверх учетных ставок, установленных Банком России, плюс три пункта;

•убытки от разрушений незаконченных  строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий;

• затраты на консервацию  строительства;

• расходы по сносу, демонтажу  и охране объектов, прекращенных строительством;

• проценты, штрафы, пени и неустойки за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности организации.

Затраты на строительство  учитываются на субсчете «Строительство объектов основных средств» счета 08, а затраты, не входящие в инвентарную стоимость,— на субсчете «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» счета 08.

Подрядный способ ведения работ. В бухгалтерском учете принятые от подрядчика работы должны быть отражены проводкой:

Д 08, субсчета «Строительство объектов основных средств» и «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» — К 60 (76) — по акту приемки законченного строительством объекта. По мере ввода объекта в эксплуатацию делается проводка:

Д 01 — К 08, субсчет  «Строительство объектов основных средств».

Выполнение  работ хозяйственным способом. Затраты на ве­дение работ отражаются в учете проводкой:

Д 08, субсчет  «Строительство объектов основных средств» — К 02 (05, 10, 12, 69, 70, 76).

Окончание работ  и ввод объекта в эксплуатацию отражаются в учете проводкой:

Д 01 — К 08, субсчет «Строительство объектов основных средств».

Затраты, не входящие в инвентарную стоимость объекта, по мере их осуществления списываются  со счета 08 в дебет счета 91. Если в  схеме строительства есть инвестор, то заказчик передает расходы, не увеличивающие стоимость основных средств, инвестору, которые он относит в своем учете на счет 91.

Заказчик приходует  на свой баланс выполненные объемы работ согласно справке формы  № КС-3 по сметной (договорной) стоимости, включая сметную стоимость материальных ресурсов.

Нередко поставщиком  материальных ресурсов является заказчик. По установившемуся правилу в этом случае расчеты за постав­ленные материалы осуществляются не перечислением денежных средств, а взаиморасчетами. Для этого в справках формы № КС-3 о приемке выполненных подрядчиком работ суммы удержаний за переданные материалы выделяются в специальных графах.

Часто заказчик передает подрядчику материалы как  давальческое сырье для переработки. В данной ситуации переданные в пере­работку давальческие материалы у заказчика  будут после их использо­вания списаны  в дебет счета 08 как капитальные  затраты на строи­тельство объекта на основании справки формы № КС-3. В справке сметная стоимость работ указывается без учета сметной стоимости давальческих материалов.

Расчет стоимости  строительных работ осуществляется на основании СНиПов и ЕНиРов. В общем виде норматив выглядит следующим образом.

Направления ревизии  капитальных вложений. Основой для  оценки законности операций по расходованию средств в процессе строительства  является наличие утвержденной в установленном порядке проектносметной документации. Проверка наличия проектно-сметной документации выявляется инвентаризацией и встречной сверкой. Фактическое наличие проектов, смет, рабочих чертежей определяется путем обязательного просмотра и анализа этих документов, изучения записей в книге или ведомости регистрации документов, поступивших в организацию. Особое внимание необходимо обращать на своевременное поступление рабочих чертежей, их комплектность, а также качество поступающей технической документации.

Ревизующий  должен проанализировать утвержденные проекты, просмотреть на стройке карточки регистрации проектов, в которых фиксируются все исправления, внесенные в проекты. Необходимо проверить, не ведется ли беспроектное строительство. Наличие беспроектного строительства можно установить непосредственно на строящемся объекте путем инвентаризации имеющихся рабочих чертежей и другой проектной документации.

В процессе проверки обеспеченности строительства технической документацией нужно установить качество этой документации. Для этого изучают претензии подрядной строительной организации к качеству проектов, смет, рабочих чертежей, а также анализируют эти документы.

Ревизующий  проверяет обоснованность плана капитальных вложений, а именно: правильно ли указаны объемы работ, подлежащих выполнению; не включены ли в план капитальных вложений работы, которые относятся к капитальному ремонту, и затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Проверка подрядного договора на выполнение строительных работ — еще одно направление  ревизии. Своевременное заключение договоров с подрядчиками имеет большое значение для начала работ в запланированный срок. Ревизующий должен установить, как постав­лен оперативный учет за выполнением договорных условий строительства, своевременно ли выявляются нарушения договорных обязательств сторонами, его подписавшими. Сроки, в течение которых могут быть предъявлены претензии по договору подряда, определены Гражданским кодексом Российской Федерации и специальными нормативными актами.

Важнейшей задачей  ревизии договорных взаимоотношений между подрядчиком и заказчиком является проверка состояния расчетов заказчика с подрядчиком за выполненные работы и по авансам, выданным подрядной организации. Аванс считается неоправданным в том случае, если подрядная организация не приступает к работе и не сдает выполненные работы в сроки, предусмотренные договором. Однако возможно и обратное — неполное финансирование подрядчика с точки зрения объема выполненных работ. В любом случае следует выяснить причины нарушений и принять меры к их устранению.

Ознакомившись с планом капитального строительства на изучаемый период, ревизор последовательно выясняет, все ли сделало ревизуемое предприятие-заказчик для того, чтобы план был выполнен успешно. При этом, в частности, необходимо проверить:

• своевременно ли были заключены генеральные договоры с подрядчиками и поставщиками оборудования; отведен и передан ли в срок подрядчику земельный участок под застройку;

• передана ли генподрядчику проектно-сметная  документация, включая рабочие чертежи, не менее чем на первый год строительства;

• как и кем осуществляется технический надзор;

• в каком  порядке проводится приемка поступающего оборудования, как организовано его хранение до передачи в монтаж или эксплуатацию;

• как выполняются  подготовительные работы по обеспечению  нормальной эксплуатации вводимых объектов и производственных мощностей, в том числе по обеспечению технологическими транспортными средствами, инвентарем, инструментом, сырьем и материалами и т.п.;

• осуществлены ли в период планового пускового  срока пусконаладочные и другие работы по подготовке к сдаче объектов капитальных вложений государственным приемочным комиссиям.

Объем выполненных  работ является материальной основой  их стоимости. Поэтому проверка правильности определения объема выполненных  работ имеет исключительно важное значение. Основными материалами для проверки показателей объема выполненных работ служат данные актов приемки выполненных работ, акты инвентаризации незавершенного строительства. Общая оценка выполнения плана строительно-монтажных работ и ввода в действие законченных объектов дается на основании отчетности. В процессе ревизии важно выявить факты завышения объемов и стоимости выполненных работ.