Контроль качества в аудите

На руководителя аудиторской проверки возложена  обязанность руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему.

Руководитель  проверки несет ответственность:

- за организацию  и текущий контроль работы  с конкретным экономическим субъектом;

- за процедуру  планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

- за соответствие  проводимого аудита и подготовленной  по его результатам рабочей  документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным  требованиям;

- за доведение  до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право  осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания. Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем. Старший аудитор несет ответственность:

- за подготовку, непосредственное осуществление  и документальное оформление  результатов аудиторских процедур;

- за организацию  и контроль работы подотчетных  ему рядовых участников проверки.

Старшим аудитором  назначается, как правило, лицо, аттестованное  на право осуществления аудиторской  деятельности по одной из аудиторских  специализаций.

Рядовой участник проверки – это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки  и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

1.3. Внутрифирменная система контроля качества работы  

В каждой аудиторской  организации должна быть создана  и поддерживаться внутрифирменная  система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующие аудиторскую деятельность. 

Особенности системы контроля качества работы аудиторской  организации, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от:

- размера аудиторской организации;

- ее специализации;

- ее организационной структуры;

- наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной отдаленности;

- экономической эффективности применяемой системы контроля качества (применение осязаемых преимуществ при разумных затратах).

Система контроля качества работы аудиторской организации  должна включать:

- соблюдение  профессиональными сотрудниками  аудиторской организации требований  независимости, честности, объективности,  конфиденциальности и профессиональной этики;

- укомплектование  аудиторской организации профессиональными  сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми  для надлежащего выполнения ими  своих обязанностей;

- выполнение  всех видов работ в ходе  аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

- поручение аудиторских  заданий профессиональным сотрудникам,  квалификация которых соответствует  особенностям этих заданий;

- разработку и применение  в аудиторских организациях на  постоянной основе процедуры  подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься  во внимание как независимость  аудиторской организации  и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта.

Основные принципы и  процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации  должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.

Надлежащее качество работы в ходе конкретной аудиторской проверки обеспечивается следующими организационными мерами:

- до начала аудита  руководитель аудиторской организации  утверждает руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита;

- руководитель проверки  и старшие аудиторы анализируют  профессиональные способности рядовых  участников проверки, чтобы спланировать  работу, которая может быть им  поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ;

- руководитель проверки  применяет в ходе аудита средства  контроля качества работы, установленные  аудиторской организацией с учетом  условий конкретной аудиторской проверки.

Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым  участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто  поручает работу, имел разумную степень  уверенности в том, что исполнитель  имеет знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы.

Направляющие указания в отношении старших аудиторов  и рядовых участников проверки включают информацию об их обязанностях и целях  процедур, которые им надлежит выполнить. Эти указания также должны содержать  сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о  возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени применяемых аудиторских процедур.

Внутренний  контроль качества аудита, также как  и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при  подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и  проверки выполненной работы.

Профессиональные  сотрудники, осуществляющие текущий  контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:

- проверяю, обладают  ли исполнители необходимыми  знаниями, умениями и навыками  для выполнения порученной им  работы;

- проверяют,  понимают ли исполнители соответствующие  направляющие указания;

- выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;

- выявляют  существенные проблемы, связанные  с бухгалтерским учетом и аудитом,  встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таких проблем  и принимают в связи с этим  в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита;

- в пределах  своих полномочий принимают решения,  основанные на профессиональном  суждении аудитора, в случаях,  когда однозначно и жестко  определить порядок действий  аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов  работы, обязаны регулярно выполнять  следующие действия:

- следить  за ходом выполнения общего  плана аудита и программы аудита;

- проводить  оценки внутрихозяйственного риска,  риска средств контроля, в том  числе по итогам тестирования  средства контроля, риска не обнаружения  и при необходимости вносить  в пределах своей компетенции  корректировки в общий план  аудита и программу аудита;

- выяснять  и оценивать степень влияния  отмечаемых в ходе аудита ошибок  и искажений и рекомендуемых  в связи с этим исправлений  на достоверность бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического  субъекта.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем. При этом основное внимание следует уделить таким вопросам:

- выполнялась  ли работа в соответствии с  программой аудита;

- документировались  ли надлежащим образом проделанная  работа и ее результаты;

- достигнуты  ли цели соответствующих аудиторских  процедур;

- вытекают  ли сделанные аудитором выводы  из полученных им результатов  и служат ли результаты работы  основой для мнения аудитора.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов  работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.  

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ  АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 

2.1. Права и  обязанности аудиторских организаций

Права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов определены статьей 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ.

При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы имеют право:

- самостоятельно  определять формы и методы  проведения аудита;

- проверять  в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать  у должностных лиц аудируемого  лица разъяснения в устной  и письменной формах по возникшим  в ходе аудиторской проверки вопросам;

- осуществлять  иные права, вытекающие из существа  правоотношений, определенных договором  оказания аудиторских услуг, и  не противоречащие законодательству  Российской Федерации и настоящему  Федеральному закону «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ.

При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

- осуществлять  аудиторскую проверку в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

- предоставлять  по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, передать аудиторское заключение  аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания  аудиторских услуг;

- обеспечивать  сохранность документов, получаемых  и составляющих в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказании аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- исполнять  иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

2.2. Ответственность  аудиторов и аудиторских организаций

Согласно  статье 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» «Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите» аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

Ответственность может наступать в форме аннулирования  лицензии, квалификационного аттестата  и других.

Основание и  порядок аннулирования квалификационного  аттестата аудитора определены в  статье 16 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

- установлен  факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;