Контрольная работа по " Судебно-правовая бухгалтерия"

Омская юридическая академия

 

 

 

Контрольная работа

Судебно-правовая бухгалтерия

В-8

 

 

 

 

                         Выполнила:      

          Ст-ка 5 курса , гр 538-юз

 

 

 

 

 

 

 

Омск- 2012

Вопрос№ 2 Формирование прибыли в бухгалтерском учете и для целей налогооблажения.

   Доходы являются источником существования предприятия. Без доходов нет прибылей без прибылей нет предприятия. Прибыль является основным финансовым показателем деятельности предприятия. Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли, являются:

-Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), - Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02);

- приказ Министерства  Российской Федерации по налогам и сборам от 5 января 2004 г. № БГ323/1 «Об утверждении формы Налоговой 
декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнению»;

- приказ Министерства  Российской Федерации по налогам  и сборам от 23 декабря 2003 г. № БГ323/709 «Об утверждении фор мы налоговой декларации о доходах, полученных российском организацией от источников за пределами Российской Федерации, и инструкции по ее заполнению»;

- приказ Минфина Российской Федерации от 5 мая 2008 г. № 54м «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».

   Для целей налогообложения прибыли будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены НК РФ и другими нормативными документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль,

   Бухгалтерская прибыль представляет конечный финансовый результат за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с принятыми правилами.

   Периоде организацией получены доходы, относящиеся к последующим отчетным периодам, то в бухгалтерском учете они отражаются на отдельном синтетическом счете 98 «Доходы будущих периодов», а в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) показываются отдельной статьей. Такие доходы будут отнесены на финансовые результаты деятельности коммерческой организации при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

   Методика бухгалтерского учета финансовых результатов предусматривает их раздельное отражение в соответствии с периодом получения и отнесения к отчетному периоду в соответствии с требованием временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для этого предусмотрены счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для учета финансового результата в отчетном периоде и обеспечения формирования данных для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - для учета результата прошлых лет в бухгалтерском балансе (форма № 1) и в отчете об изменениях капитала (форма № 3).

   В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются также начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам из фактической прибыли по данному налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций. Эти начисления отражаются на счетах записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Эта запись производится на основании данных налоговых деклараций, где организация производит расчет налога на прибыль за отчетный период и которые представляет она налоговому органу. Кредиторская задолженность по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает обязательство организации перед бюджетом по налогу на прибыль отчетного периода по данным налоговой декларации, поскольку его исполнение приведет к оттоку ресурсов, способных принести экономические выгоды организации, и измерение которого может быть осуществлено с достаточной степенью точности.

   С введением Налогового кодекса РФ законодательством определена возможность уплаты в течение переходного периода начисленного в данном налоговом периоде налога на прибыль не единовременно, а в течение нескольких налоговых периодов. Поэтому в приказе об учетной политике организации к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходимо открыть счета аналитического учета налога на прибыль по срокам погашения задолженности в бюджет, а обязательства должны быть подразделены на краткосрочные и долгосрочные в соответствии с принятыми в бухгалтерском учете критериями.

   Если организация признала сумму начисленного налога на прибыль расходом 2002 года, то на всю его сумму в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Однако возможна ситуация, когда признание полной суммы налога на прибыль в 2002 г. может отрицательно сказаться на показателях, характеризующих финансовое состояние организации. Тогда сумма обязательств по налогу на прибыль 2002 г., в соответствие с принятой учетной политикой, может быть отнесена за счет прибыли последующих отчетных периодов. В 2002 г. сумма обязательств по налогу на прибыль, уплата которой перенесена на будущие отчетные периоды, будет отражаться по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Наступление срока платежей по налогу на прибыль в последующем сопровождается записью по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счетов 97 «Расходы будущих периодов» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

   Возможна ситуация, когда организация в предыдущих отчетных периодах в соответствии с принятой учетной политикой производила резервирование сумм для уплаты налога на прибыль в бюджет за счет чистой прибыли. В этом случае начисление отложенного налогового обязательства будет производиться записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

   Суммы отложенных налоговых обязательств в 2002 году при их значительности должны найти отражение в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В них необходимо расшифровать эти суммы и используемую учетную политику отложенных налоговых обязательств в соответствии с приказом руководителя организации.

    Конечный финансовый результат работы в отчетном году, исчисленный на счете 99 «Прибыли и убытки», заключительной записью декабря списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а счет 99 закрывается. После этого данные счета 84 используют для заполнения в бухгалтерском балансе данных о прибыли или убытке отчетного года по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года» или «Непокрытый убыток отчетного года» в зависимости от финансового результата.

    Начиная с 2003 г. при ведении бухгалтерского учета чистой прибыли и составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности организации должны использовать нормы, установленные Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02) «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина РФ № 114н от 19 ноября 2002 г.). В нем установлены правила определения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности данных о расчетах по налогу на прибыль в организациях-налогоплательщиках налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). В этом национальном стандарте определена также взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

    Известно, что показатель бухгалтерской прибыли (убытка) рассчитывается в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету, а налогооблагаемая прибыль (убыток) - по нормам Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В результате в бухгалтерском учете и отчетности возникает возможность представить налог на прибыль, признанный в бухгалтерском учете, налог на налогооблагаемую прибыль, сформированный по данным бухгалтерского учета и отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль, а также сумму их несоответствия. В отличие от предусмотренной предыдущими национальными стандартами по бухгалтерскому учету системы отражения налога на прибыль в учете и отчетности ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вводит порядок отражения в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. Для этого предусмотрены расчеты постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств.

В связи с разными правилами  признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом  учете, между бухгалтерской и налоговой прибылями одного отчетного периода возникают постоянные и временные разницы.

   Постоянные разницы представляют доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. ПБУ 18/02 предусмотрены следующие причины возникновения постоянных разниц:

Для получения сумм постоянных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью должен быть организован обособленный учет доходов и расходов, включаемых и не включаемых в состав налогооблагаемой прибыли. По нормам ПБУ 18/02 такую информацию следует формировать по данным первичных учетных документов либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определенном организацией и утвержденном в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. На наш взгляд, порядок учета должен определяться принятой организацией методикой построения налогового учета в соответствии с нормами Главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

   Если предприятие ведет налоговый учет на основе бухгалтерского, то у бухгалтера имеется ясное представление о различиях данных бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов. В бухгалтерском учете доходов и расходов максимально приближены бухгалтерская и налоговая учетная политика: установлены одни способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, оценки незавершенного производства, готовой продукции и др. Регистры бухгалтерского учета имеют дополнительные реквизиты, позволяющие без дополнительной работы получать данные для расчета налогооблагаемой прибыли. Поэтому произвести расчет общей суммы постоянных разниц в бухгалтерском и налоговом учете не представляет трудностей. Такой подход даст возможность обособленно учитывать разницы в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница, а также реализовать требования п. 6 ПБУ 18/02.

Когда налоговый учет организован  по методике, рекомендованной Министерством  по налогам и сборам России, в  его регистрах находят отражение  показатели доходов и расходов за отчетный период для целей налогообложения; расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; расходов (убытков), подлежащих отнесению к следующим  налоговым периодам; сумм созданных  резервов; задолженности бюджету  по налогу на прибыль. Сравнением данных бухгалтерского и налогового учета в соответствующем регистре, сформированном для учета постоянных разниц, также можно получить сведения о сумме постоянных разниц.

В связи с формированием  в системе бухгалтерского учета  постоянных разниц по доходам и расходам, относящимся на бухгалтерскую прибыль, но исключаемым из расчета налогооблагаемой прибыли, ПБУ 18/02 предусматривает расчет и бухгалтерский учет постоянного налогового обязательства.

Постоянным налоговым обязательством является сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и признаваемая в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной разницы в отчетном периоде на ставку налога на прибыль по действующему законодательству. В системе бухгалтерского учета постоянные налоговые обязательства учитываются бухгалтерской записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме постоянных разниц, учет которых дает возможность рассчитать и отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство, ПБУ 18/02 предусматривает при расчетах налога на прибыль в бухгалтерском учете исчислять временные разницы.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах. Тогда в бухгалтерском учете образуется отложенный налог на прибыль. Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости  от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль могут быть вычитаемыми и налогооблагаемыми. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли образуют отложенный налог на прибыль. Он должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли образуют отложенный налог на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

   Временные разницы, увеличивающие или уменьшающие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую - в других отчетных периодах и образующие в бухгалтерском учете отложенный налог на прибыль, обособляются в аналитическом учете. Для этого в аналитическом учете активов и обязательств следует вести счета для отражения вычитаемой или налогооблагаемой временных разниц.