Контрольная работа по "Аудиту"

Необходимо также  различать принципы проведения независимого аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертнобухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным и гражданским делам. Вопросы, касающиеся государственной судебно-экспертной деятельности, регулируются Федеральным законом от 31.05.2001 г. N№ 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности ». В соответствии со ст. 12 данного Федерального закона государственным судебным экспертом

является аттестованный  работник государственного судебно-экспертного учреждения, производящий судебную экспертизу в порядке исполнения своих должностных обязанностей. В данном случае сходство между экспертом-бухгалтером и аудитором заключается в том, что они должны пройти специальную процедуру аттестации, которой предшествует обучение по специальным программам.

Главное различие судебно-бухгалтерской  экспертизы и независимого аудита заключается  в том, что аудит проводится на основе гражданского законодательства в соответствии с договором возмездного оказания услуги. Судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется только по решению

судебных органов, когда характер нарушений, допущенных экономическим субъектом в системе бухгалтерского учета и отчетности, уже известен. Именно поэтому сбор доказательств, осуществляемый экспертами и независимыми аудиторами, преследует разные цели.

Независимый аудитор  осуществляет сбор доказательств о  предпосылках достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, в процессе которого он может обнаружить искажения и ошибки, однако он не может делать вывод об их преднамеренности; более того, даже при обнаружении искажений отчетности аудитор имеет возможность, убедившись в незначительности искажения, сделать вывод о ее достоверности.

Эксперт в процессе сбора доказательств обязан сделать вывод относительно преднамеренности действий лиц, допустивших искажение бухгалтерской отчетности, и определить степень их вины, а также установить масштаб искажения и его последствия для финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. При проведении таких экспертиз устанавливается соответствие (или несоответствие) имеющихся бухгалтерских документов, отражающих сущность хозяйственных операций, требованиям действующих нормативных документов. Проверяющий должен дать четкие ответы на конкретно поставленные вопросы: определить документальную обоснованность суммы предъявленного иска, выяснить круг должностных лиц, ответственных за сохранность товарноматериальных

ценностей и денежных средств, ставших объектом хищений. Подлежит также

установлению круг должностных лиц, которые по действующему законодательству были обязаны обеспечить выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых явилось

одной из причин вскрытых злоупотреблений.

Независимый аудитор  при проведении обязательного аудита высказывает мнение о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации в целом за аудируемый период. При проведении

инициативного аудита аудитору могут быть поставлены частные  вопросы. Эксперт отвечает на четко поставленные перед ним (или перед несколькими экспертами – при проведении комиссионной экспертизы) вопросы.

При этом законодательство по аудиту предусматривает возможность участия независимых аудиторов как специалистов в области экспертизы бухгалтерской финансовой отчетности в судебно- бухгалтерской экспертизе, так как собственно методы и приемы сбора аудиторских доказательств и доказательств экспертов-бухгалтеров в основном одинаковы.

 

                                                                                                    Таблица 1.3.

Различия  между судебно-бухгалтерской экспертизой  и аудитом

 

Критерии	Аудит	Судебно-бухгалтерская  экспертиза
Основание проведения	Договор, норма закона, решение собственников	Норма гражданско-процессуального или уголовно-процессуального  кодекса, решение суда, органов дознания при наличии санкции прокурора
Правовая база	ФЗ РФ «Об аудиторской  деятельности», федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности	ГПК, УПК, Инструкция о проведении судебнобухгалтерской экспертизы
Оплата	Осуществляет клиент	Осуществляет ответчик (обвиняемый) или государство
Результат проверки	Аудиторское заключение	Заключение судебного  эксперта
Возможный период проведения	Устанавливается законом  или договором	При осуществлении  дознания или следствия; при наличии дела в судебном производстве
Целевая ориентация	Предоставление  информации пользователям о достоверности  отчетности организации, о существующих в  этой сфере проблемах	Сбор доказательств  по делу
Конфиденциальность	Аудиторская тайна (как правило)	Обычно имеет  место разглашение информации
Уровень достоверности информации	Принцип разумной достоверности  с ориентацией на соотношение  затрат и результатов	Принцип максимально  возможной точности, выявления виновных лиц и размеров ущерба
Вид деятельности	Гражданско-правовая	Процессуальная
Предмет проверки (или экспертизы)	Определяется договором (в том числе в соответствии с законом)	Определяется органами дознания и следствия или судом, назначающим  экспертизу
Способы получения фактографической информации	Определяются договором  и законом	Четко определяются законом
Возможность привлекать к проведению проверки (экспертизы) других лиц	Существует	Отсутствует

 

Таким образом, судебно-бухгалтерская  экспертиза осуществляется по решению  судебных органов в процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение доказательств и применение экспертных знаний в области бухгалтерского учета при изучении совершенных хозяйственных

операций.

Экспертиза имеет  ряд отличительных особенностей:

• проведение проверки в большинстве случаев связано  с возбуждением уголовного дела по факту причинения материального ущерба организации или государству;

• проверка проводится не в организации, а непосредственно в помещении экспертного учреждения;

• все документы, подлежащие экспертизе, изымаются из организации в установленном порядке;

• все бухгалтерские  документы (первичные, сводные, отчетные и т.п.), относящиеся к изучаемым вопросам, тщательно проверяются на предмет правильности и законности оформления хозяйственных операций;

• в ходе проверки используются сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий и проверок других контролирующих органов, заключениях экспертов, показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах, относящихся к конкретному делу.

 

Вопрос №2 Система организации внутреннего контроля и ее влияние на величину аудиторского риска: изучение и оценка системы бухгалтерского учета клиента.

Данный вопрос представляется одним из важнейших аспектов аудиторской  проверки.

Система бухгалтерского учета (Accounting system) - совокупности задач и бухгалтерских записей клиента, посредством которых хозяйственные операции регистрируются для составления финансовой отчетности. Такие системы применяются в целях идентификации, сбора, анализа, калькулирования, классификации, регистрации, обобщения и отражения хозяйственных операций и других событий.

Отмечалось ранее, что  без организованного и нормально  функционирующего бухгалтерского учета  невозможно наладить систему внутреннего  контроля. Таким образом, бухгалтерский  учет сам по себе уже выполняет  контрольные функции. Например, один из важнейших методов бухгалтерского учета (и ревизии) - инвентаризация (сравнение  фактического наличия имущества  и обязательств с данными бухгалтерского учета) - это, по сути, контрольная функция. Аналогично документирование всех хозяйственных  операций (непрерывное и сплошное) несет определенную контрольную  «нагрузку».

В ходе проведения аудита аудитору необходимо изучить и оценить  следующие аспекты организации  системы бухгалтерского учета клиента:

• учетную политику и ее соответствие нормативным требованиям (в процессе изучения данного вопроса целесообразно также выделить основные классы хозяйственных операций; определить, каким образом эти операции инициируются; проанализировать существенные счета бухгалтерского учета и соответствующие им статьи финансовой отчетности; процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности от момента инициирования хозяйственных операций до отражения их в финансовой отчетности);
• организационную структуру (включая распределение обязанностей и полномочий) подразделения, функционально ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности;
• организацию документооборота;
• роль и место средств компьютерных информационных систем при подготовке финансовой отчетности;
• критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок (в качестве примеров в МСА приводится совершение необычных или сложных хозяйственных операций, особенно в конце отчетного периода; или подверженность высоколиквидных активов - в первую очередь денежных средств - к пропаже или незаконному присвоению);
• средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета (самоконтроль системы бухгалтерского учета, например, при ручном варианте ведения учета - шахматная ведомость, где должно быть совпадение итоговых сумм по строкам и столбцам).

В рабочей документации аудитора отражаются все выявленные им недостатки системы бухгалтерского учета.

Выделяются критерии правильной организации системы бухгалтерского учета клиента (в случае, если достигаются  следующие цели):

• хозяйственные операции совершены с общего (доверенность на определенный период) или специального (разовая доверенность, виза) разрешения руководства;
• операции отражены в учете сразу же после их осуществления в правильных суммах, на соответствующих счетах, в требуемом отчетном периоде;
• доступ к активам и записям разрешен только на основании санкции руководителей (например, материальная ответственность, организация хранения денежных средств, ТМЦ на складе;
• доступ к информационным системам учета, так как информация представляет собой важнейший актив организации);
• с установленной периодичностью проводятся инвентаризации, а также принимаются меры по урегулированию выявленных отклонений.

Особую значимость правильной оценке системы бухгалтерского учета  в ходе аудита придает тот факт, что последняя представляет собой  непосредственный источник получения  аудиторских доказательств при  проведении проверки. В случае если система бухгалтерского учета запущена (к примеру, обнаруживается отсутствие ряда первичных документов, подтверждающих проведенные бухгалтерские записи, либо неотражение первичных документов в учете), то проведение аудита может оказаться крайне затруднительным или даже невозможным, т.е. оценка состояния бухгалтерского учета является одним из значимых факторов для принятия окончательного решения о том, возможно или невозможно проведение аудиторской проверки финансовой отчетности клиента.

И наоборот, если аудитор  в соответствии с рассмотренными выше критериями приходит к выводу, что система бухгалтерского учета  клиента организована надлежащим образом, т.е. риск возникновения в ней  ошибок и нарушений невелик, то можно  уменьшить доверительный интервал собственно аудиторского риска (уменьшить  количество аудиторских процедур).