Контрольная работа по аудиту

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Основные факторы, определяющие качество и эффективность аудита?

Внутренний  аудит – это процесс, направленный на достижение целей компании, являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

Качество аудита – своего рода оценочная характеристика системы управления. Одним из важнейших аспектов деятельности внутреннего аудита является определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов,  а  также  выработка  рекомендаций,  позволяющих  снизить  уровень  риска  или  минимизировать  возможные  потери.

Внутренние  аудиторы  также  осуществляют  мониторинг  расходования фондов по разным проектам или программам (например,  проект  капитального  строительства  или  программа продвижения товара на рынок), анализируют финансовую и управленческую отчетность компании, ее достоверность и своевременность. Внутренние аудиторы дают оценку разрабатываемым контрактам и выполнению сторонами своих контрактных  обязательств,  а  также  привлекаются  для  оценки  систем контроля в рамках существующих и вновь внедряемых информационных систем. Важно  отметить,  что  целью  компании  должно  являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и получение оценки неэффективности деятельности, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению её эффективности. Ресурсы, направленные компанией на создание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения других целей и задач. Однако даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Это также задача внутреннего аудитора. Иными словами, внутренний аудит – это функция получения независимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществляемая изнутри и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна¹.

 Важно   заметить,  что  руководство  компании,  а  не  внутренние  аудиторы,  ответственны  за  создание  и  поддержание надежной и эффективной системы внутреннего контроля. Основная цель внутреннего аудита – помочь руководству эффективно выполнять возложенные на них обязанности и придать достаточную уверенность в том, что активы компании используются наиболее эффективным образом. Чтобы  избежать  формального  функционирования  аудиторских служб, необходимо обозначить основные принципы деятельности внутреннего аудита. Такими принципами могут быть:

- принцип независимости – имущественная,  финансовая и личная зависимость в отношении учетного персонала организации и руководителей структурных подразделений;

- принцип понимания деятельности – понимание деятельности  внутреннего  аудитора  руководством  и  сотрудниками  предприятия  в  целом,  т.е.  осознание  того,  что  деятельность  аудитора  направлена  на  достижение  целей предприятия;

- принцип профессионализма – внутренний аудитор должен знать особенности бизнеса предприятия, иметь опыт и знания таких дисциплин, как бухгалтерский учет, бухгалтерская  (финансовая)  отчетность,  менеджмент,  финансовый  менеджмент,  финансовый  анализ,  коммерческое и налоговое право;

- принцип ответственности и эффективности – служба внутреннего аудита должна качественно выполнять задачи, поставленные руководством предприятия.

Существенным фактором, влияющим на эффективность контроля, следует назвать имеющееся в российской практике убеждение, что общие принципы аудита (независимость, объективность)  не  обязательны  для  внутреннего  аудита.  Считается,  что  внутренний  аудитор  непосредственно  подчиняется руководителю организации, и говорить о независимости неуместно. Статус аудитора, работающего на предприятии по договору найма, действительно, ставит его в прямую зависимость от  руководства  компании.  Собственник  или  руководитель, Контроль и ревизия принимающие  решения  о  создании  такой  службы,  в  первую очередь  руководствуются  необходимостью,  возможностью  и предполагаемой эффективностью от службы внутреннего аудита. Поэтому определяющим фактором для внутреннего аудита являются цель и задачи, которые ставит руководство для организуемой службы. Чтобы эти цели и задачи были достигнуты,  именно  руководство  должно  проявить  ответственность и осмотрительность при подборе кадров для службы внутреннего аудита, определяющим должны быть общие требования к независимости – отсутствие имущественной, финансовой и личной  зависимости.  В  данном  случае  независимость  трансформируется,  не  теряя  своих  основополагающих  принципов

–  отсутствие  имущественной,  финансовой  и личной  зависимости в отношении учетного персонала организации и от руководителей  структурных  подразделений.  При  подчинении службы внутреннего аудита финансовому директору независимость  существенно  нарушается  и  суть  внутреннего  аудита не сможет проявиться должным образом.

Внутренний  аудитор  должен  подчиняться непосредственно руководителю или собственнику, только в этом случае можно требовать от такой службы объективности в ее работе.

Для достижения эффективности от внутреннего аудита необходимо  выполнение  основополагающего  условия  –  внутренний аудитор должен быть над системой внутреннего контроля, а не ее элементом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Содержание и форма аудиторского заключения и акта аудиторской проверки?

 

Аудиторское  заключение  о  бухгалтерской  отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы  о  достоверности  этой  отчетности.  Мнение  о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему  бухгалтерский учет  и отчетность  в Российской  Федерации.  Мнение  аудиторской  фирмы  о  достоверности  бухгалтерской  отчетности  экономического  субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными  пользователями  аудиторского  заключения как-либо иначе².

Аудиторское  заключение  является  официальным  документом,  предназначенным  для  пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц. Аудиторское заключение  может  содержать  немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Немодифицированное  аудиторское  мнение  выражается в  случае,  когда  бухгалтерская отчетность  отражает  достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение Аудиторский контроль аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в  соответствии  с  правилами  отчетности.  Это  заключение  выдается,  если  аудитор  убежден,  что  бухгалтерская  отчётность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учёта; бухгалтерский учёт соответствует установленным принципам и требованиям, а учётная политика организации выбрана правильно; своевременно и полностью внесены налоги и другие обязательные платежи; в приложениях и пояснениях к отчетам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к бухгалтерской  отчётности,  внутренний контроль надежно подтверждает эффективность и целесообразность хозяйственных операций, данные бухгалтерской отчётности не противоречат известным аудитору сведениям об организации.

Модифицированное  аудиторское мнение выражается в  случае, когда бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения и  когда отсутствует возможность  получения достаточных  надлежащих  аудиторских  доказательство того, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Существенные  искажения  бухгалтерской отчетности  могут быть связаны с принятой аудируемым лицом учетной политикой, с тем, каким образом учетная политика реализована, а так же с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.Отсутствие  возможности  получения  достаточных  надлежащих аудиторских доказательств может быть следствием возникновения  неконтролируемых  аудируемым  лицом  обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита,  а  также    препятствий,  установленных  руководством аудируемого лица.Мнение  с  оговоркой  отражает,  что  за  исключением влияния  на  бухгалтерскую  отчетность  конкретных  обстоятельств, о которых указывалось выше, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях  финансовое  положение  аудируемого  лица  и  результаты его  финансовой  деятельности  в  соответствии  с  правилами отчетности.

Контроль и ревизия. Отрицательное  мнение  выражается,  когда бухгалтерская отчетность не отражает достоверно во всех сущетвенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Мнение  о  достоверности  бухгалтерсой  отчетности  не  выражается (отказ от выражения мнения), что означает отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских документов, обеспечивающих основание для выражения мнения.Результаты аудита имеют конфиденциальный характер: представляются руководителю (владельцу) предприятия (фирмы) и не должны разглашаться без его разрешения. Отсутствие законодательной  базы  этой  деятельности  требует  на  данном этапе  меру  ответственности аудитора  (дисциплинарную,  материальную)  за  некомпетентное проведение  аудита  и за  разглашение коммерческой тайны предусматривать в договоре на аудиторское обслуживание.

Заключение аудитора составляется в следующей последовательности³:

 – вначале  указывается адресат; 

 – далее  даются сведения об аудируемом  лице;

 – затем  идут сведения об аудиторе (аудиторской  фирме);

 – после  этого приводится перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит;

 – далее  указывается ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность;

 – затем  дается ответственность аудитора  и оъем аудита;

 – далее   приводится  основание  для   выражения  мнения (если оно  модифицированное);

 – наконец,  выражается само мнение о достоверности бухгалтерской отчетности;

 – далее   могут  быть  даны  важные  обстоятельства  (дополнительная  информация)  для  привлечения  внимания пользователей бухгалтерской отчетности  к конкретным обстоятельствам, в связи с которыми финансовое положение аудируемого лица может измениться.

По каждому  выявленному недостатку аудитор  выражает свое суждение и предлагает рекомендации по его устранению.

Аудиторский контроль.

В случае если отмеченные недостатки оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, он должен отказаться  от  подтверждения  правильности  учета  и  представленной предприятием (фирмой) отчетности, потребовать устранения отмеченных недостатков.

Форма такого отказа может быть аналогична акту о невозможности дачи заключения экспертом-бухгалтером, в котором  дана  всесторонняя  мотивация  отказа.  Например,  аудитор может мотивировать свой отказ от дачи аудиторского заключения тем, что проверенная им отчетность не отражает фактическое финансовое положение предприятия (фирмы), показывает  результаты  хозяйственной  деятельности  в  искаженном  виде  и  ведение  учета  не  соответствует  общепринятым  принципам,  определяемым  Положением  о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Такой подход юридически закрепит статус аудитора в устойчивом обеспечении важных аспектов его деятельности: проверяемое предприятие (фирма) лишится права по своему усмотрению в  одностороннем  порядке  заменить  аудитора  лишь  потому, что  он  не  подтвердил  правильность  учета  и  отчетности  на данном  предприятии  (фирме);  аудитор  обязан  осуществить аудит и составить заключение по его результатам лишь после того, как предприятием (фирмой) будут устранены отмеченные им первоначально недостатки.

В  конце  аудиторского  заключения  выражается  мнение аудиторов  о  достоверности  бухгалтерской  отчетности  аудиторского лица. Если это мнение является немодифицированным, то оно выражается в следующей форме: «По нашему мнению  бухгалтерская  отчетность  отражает  достоверно  во  всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» по состоянию на 31 декабря 20ХХ г., результаты её финансово-хозяйственной  деятельности  и  движение  денежных средств за 20ХХ год в соответсвии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности» (Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010).

В случае выражения модифицированного мнения (мнения  с  оговоркой)  указывается  следующее:  «По  нашему  мнению,  за  исключением  влияния  на  бухгалтерскую  отчетность Контроль и ревизия обстоятельств,  изложенных  в  части,  содержащей  основанные для выражения мнения с оговоркой, 1  бухгалтерская отчетность отражает  достоверно  во  всех  существенных  отношениях  финансовое положение организации «YYY» по состоянию на 31 декабря 20ХХ г., результаты её финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средствза 20ХХ год в соответсвии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности». (Федеральный стандарт аудиторской деятельно-сти 1/2010.)