Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

При ревизии кредитов и  займов ревизору в качестве первичных  документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

- положение об учетной политике;

- приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;

- выписки банка, если  проценты снимаются с расчетного  счета;

- платежные поручения,  если проценты перечисляются  в другой банк;

- мемориальные ордера  банка;

- выписки банка по ссудному  счету;

- кредитные договоры;

- договоры займа;

- договоры залога;

- договоры страхования  невозврата кредитов;

- дополнительные соглашения  к кредитным договорам и др. При этом, перечень лиц, имеющих  право подписи первичных учетных  документов, утверждает руководитель  организации по согласованию  с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются  хозяйственные операции с денежными  средствами, подписываются руководителем  организации и главным бухгалтером  или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства  считаются недействительными и  не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры.

В случае разногласий между  руководителем организации и  главным бухгалтером по осуществлению  отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы  по ним могут быть приняты к  исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который  несет всю полноту ответственности  за последствия осуществления таких  операций и включения данных о  них в бухгалтерский учет и  бухгалтерскую отчетность.

Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому  бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в  соответствии с принятой учетной  политикой, разработанными системами  управленческого, финансового и  налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные  регистры аналитического учета - карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по:

- видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

- банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен;

- целевому назначению кредитов;

- срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

- участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Тщательно продуманный и  хорошо поставленный аналитический  учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам (ревизорам) установить правильность начисления процентов  по этим кредитам и займам.

При ревизии кредитов и  займов ревизор часто встречается  с тем, что на предприятии не ведется  аналитический учет кредитов. Поэтому  в целях экономии рабочего времени  ревизору не всегда следует сразу  приступать к проверке правильности начисления процентов по кредитам и  займам, если на предприятии плохо  отлажен их аналитический учет. В  подобных случаях ревизору вначале  следует сгруппировать все кредитные  договоры по определенным признакам  и только затем приступить к проверке правильности начисления и отражения  в бухгалтерском учете предприятия  процентов по банковским кредитам или  поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты  времени на проведение проверки).

Проверке подвергаются договоры с банком, документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах. Задолженность  по кредитам и займам, отраженная в  регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки  банка, расчеты платежей, данные аналитических  ведомостей, таблиц. Задолженность  по кредитам и займам должна быть правильно  квалифицирована по видам и способам расчетов на основании анализа договоров.

Для проверки своевременности  возврата кредитов банков по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными  аналитического учета. Задолженность  по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов  на конкретную отчетную дату. Проверяется  также наличие фактов нарушения  сроков возврата кредитов и причины  этого.

Для проверки целевого использования  кредитных средств необходимо сравнить объект кредитования, зафиксированный  в кредитном договоре, и фактические  направления средств, подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями  и т. д. Номенклатура товарно-материальных ценностей, сроки поставки и оплаты, цены, объем выполненных работ  должны совпадать.

Правильность начисленных  процентов за пользование кредитами  банков подтверждается по результатам  их арифметического контроля. При  выявлении источников списания процентов  за пользование кредитами банков учитываются направления использования  кредитов на закупку товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и т. п.

Устанавливается правильность начисленных процентов для целей  налогообложения (ставка рефинансирования Центрального банка РФ увеличивается  не более чем в 8 раза). В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическим лицом, то договор займа должен быть нотариально заверен.

Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой  на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы  счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров  синтетического учета, описание принципов  их заполнения и взаимосвязи с  другими регистрами.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в  мемориальном ордере, которому присваивают  определенный номер. При журнально-ордерной форме счетоводства учет кредитов и  займов ведется в журнале-ордере ф. № 4.

Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой  обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых  разнообразных форм. К наиболее часто  встречающимся в различных бухгалтерских  программах формам относятся:

- журнал-ордер по счету;

- карточка по счету;

- анализ счета;

- обороты по счету на  определенную дату.

При ревизии кредитов и  займов, учет которых ведется экономическим  субъектом с помощью компьютера, ревизору следует запросить или  сформировать самостоятельно распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение  раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:

- официальную бухгалтерскую  (финансовую) отчетность (бухгалтерский  баланс по ф. № 1, отчет о  прибылях и убытках по ф.  № 2, приложение к балансу по  ф. № 5, отчет о движении денежных  средств по ф. № 3, отчет о  движении капитала по ф. №  4);

- отчетность, предоставляемую  в соответствии с законодательством  в органы Государственного комитета  РФ по статистике;

- расчеты по налогам  и платежам;

- регистры налогового  учета;

- расчеты, предоставляемые  в государственные социальные  внебюджетные фонды, и другие  формы отчетности.

В ходе ревизии кредитов и займов ревизор должен проверить  отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам (затраты  должны признаваться текущими расходами  того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая  включается в фактическую себестоимость  приобретаемых товарно-материальных ценностей. Неправильное отражение  процентов по полученным займам и  кредитам в бухгалтерском учете, т.е. затраты по полученным займам и  кредитам, включаемые в текущие расходы  организации, являются ее операционными  расходами и подлежат включению  в финансовый результат организации, то есть отражению на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

В случае если организация  использует средства полученных займов и кредитов для осуществления  предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг  или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относится организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ (услуг) дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением на операционные расходы организации - заемщика.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся  к приобретению или строительству  инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого  актива и погашаться посредством  начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизационного актива не предусмотрено. Проценты, связанные с приобретением таких инвестиционных активов, относятся на текущие расходы организации.

Для проверки своевременности  возврата займов по данным договоров  и выписок с расчетного счета  и отчетам кассира составляется аналитическая таблица, в которой  отражаются даты и суммы получения  и погашения займов, а также  возникшие отклонения.

Типичными ошибками, выявляемыми  при проверке расчетов по кредитам и займам, могут быть: отсутствие договора займа или составление  его с нарушением Гражданского кодекса  РФ, отсутствие договора с банком о  пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и  займам, нецелевое использование  средств, кредитов банков.

 

 

 

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1 Белов, Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве / Н.Г.Белов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 392 с.

2 Маренков, Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях / Н.Л.Маренков. - Москва: Финансово-экономический институт. Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2004. - 416 с.

3 Мельник, М.В. Ревизия и контроль / М.В.Мельник. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2005. - 520 с.

4 Овсийчук, М.Ф. Контроль и ревизия / М.Ф.Овсийчук. - М.: КНОРУС, 2005 - 224 с.

5 Проданова Н.А. "Внутренний аудит, контроль и ревизия". Москва 2006г.

6 . «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 15/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г.

7 Федотова Е.С. Контроль и ревизия. Учебно-методический комплекс/Е.С. Федотова.-М.: Экзамен, 2004. - 144 с.

8 Информационная справочно-правовая система "Гарант" на состояние 2010 г.