Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Вести учет материалов можно  также в книгах сортового учета, при этом они должны содержать  те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Вместо карточек складского учета применяются систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе.

Первичные документы после  записи данных в карточки складского учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете  и представляют их в бухгалтерию. В отчетах даются сведения об остатках материалов на начало месяца, о расходе  и остатке на конец месяца. В  отчетах мастеров на заводах, кроме  фактических расходов материалов указывают  и расход материалов по норме. Нормативный  расход материалов вычисляют в бухгалтерии, где производят и таксировку отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость  в составлении других документов на расход материалов, упрощается учет материалов в подотчете, поскольку  в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально  ответственных лиц.

Для учета производственных запасов в бухгалтерии есть несколько  вариантов. Так, в бухгалтерии открывают  на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в них  на основании первичных документов записывают операции по поступлению  и расходу материалов. (Эти карточки отличаются от карточек складского учета  тем, что учет материалов в них  ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.) По окончании  месяца по данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные  ведомости аналитического учета  и сверяют их с оборотами и  остатками на соответствующих синтетических  счетах и данными карточек складского учета.

Синтетический и  аналитический учет производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведется на синтетических  счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 12 «Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости  материалов».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведется  по фактической себестоимости или  по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в  дебет материальных счетов относятся  все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют материальные счета 10 «Материалы» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредитуют следующие  счета:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в т. ч. выплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
• 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
• 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов;
• другие счета.

Для синтетического учета  производственных запасов используется классификация материалов по их роли в производственном процессе. Каждая группа материалов учитывается на соответствующем  счете и субсчете. Для этого  Планом счетов предусмотрены следующие  счета:

Активный счет 10 «Материалы», который имеет следующие субсчета:

• 10-1 «Сырье и материалы»
• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• 10-3 «Топливо»;
• 10-4 «Тара и тарные материалы»;
• 10-5 «Запасные части»;
• 10-6 «Прочие материалы»;
• 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• 10-8 «Строительные материалы»;

Активный счет 12 «Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)»;

Активный счет 15 «Заготовление  и приобретение материалов»;

Активно-пассивный счет 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Для учета используются также  забалансовые счета:

• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – на нем отражаются материалы, полученные от поставщиков, но не оплаченные и запрещенные к расходованию до момента оплаты;
• 003 «Материалы, принятые в переработку» – на нем отражаются материалы, принятые в переработку, но не оплаченные заказчиком.

Производственные запасы на счетах 10 и 12 могут учитываться  так:

• по фактической себестоимости приобретения – на счете 10 (либо 12, если речь идет о МБП) отражается покупная цена, а ТЗР показывается на специально открываемом субсчете 10-ТЗР (12-ТЗР);
• по учетной оценке – отклонение фактической себестоимости от учетной оценки отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

По дебету счетов 10, 12, 15, которые  предназначены для учета производственных запасов, отражаются остатки материальных ценностей и их поступление на склад предприятия, а по кредиту  – расход (отпуск) материалов.

Рассмотрим учет материалов на счете 10. Материальные ценности поступают  на склад из различных источников, что фиксируется в учете соответсвующими проводками.

Материалы поступили от поставщиков:

Д-т сч. 10 «Материалы» – покупная цена,  
Д-т сч. 10-ТЗР «ТЗР на приобретение материалов» – сумма ТЗР,  
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» – сумма налога на добавленную стоимость (НДС),  
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – общая сумма.

Если материалы поступили  с недостачей, используется другая проводка:

Д-т сч. 10 «Материалы» – покупная цена фактически поступивших материалов,  
Д-т сч. 10-ТЗР «ТЗР по материалам» – ТЗР по фактически поступившим материалам (определяется исходя из общей суммы ТЗР пропорционально массе поступивших материалов),  
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» – сумма НДС,  
Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» – покупная цена и ТЗР, приходящиеся на недостачу в пределах установленных законодательством норм,  
Д-т сч. 63 «Расчеты по претензиям» – покупная цена и ТЗР, приходящиеся на недостачу сверх норм,  
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – общая сумма.

Недостача в пределах норм относится на транспортно-заготовительные  расходы:

Д-т сч. 10-ТЗР – сумма недостачи,  
К-т сч. 84 – сумма недостачи;

Материалы поступили от подотчетных  лиц, которым поручается приобретение хозяйственных и канцелярских товаров:

Д-т сч. 10 – стоимость поступивших материальных ценностей,  
К-т сч. 71 – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили из собственного основного и вспомогательного производства (возврат неиспользованных материалов):

Д-т сч. 10 – стоимость поступивших материальных ценностей,  
К-т сч. 20, 23 – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили как  излишки, выявленные при инвентаризации:

Д-т сч. 10 – стоимость поступивших материальных ценностей,  
К-т сч. 25, 26 – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили из производства (отходы от изготовления изделий, от брака  продукции, от ликвидации основных средств  и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов):

Д-т сч. 10 «Материалы» – стоимость поступивших материальных ценностей,  
К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 12-2 «МБП в эксплуатации», 28 «Брак в производстве» – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили от учредителей  в качестве вклада в уставный фонд:

Д-т сч. 10 «Материалы» – стоимость поступивших материальных ценностей,  
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» – стоимость поступивших материальных ценностей.

Затраты на доставку, погрузку и разгрузку материалов, поступивших  на склад (кроме оплаты этих работ, произведенных  постоянными складскими рабочими) являются транспортно-заготовительными расходами  и отражаются по дебету счета 10-ТЗР  и по кредиту счета, который соответствует  тому, кем выполнены работы.

Если сторонними организациями:

Д-т сч. 10-ТЗР,  
К-т сч. 60;

Если собственным транспортным цехом:

Д-т сч. 10-ТЗР,  
К-т сч. 23 с/счет «Транспортный цех»;

Если подотчетным лицом  при доставке, например, приобретенных  канцелярских принадлежностей:

Д-т сч. 10-ТЗР,  
К-т сч. 71.

Погрузо-разгрузочные работы, произведенные складскими рабочими, оплачиваются как общехозяйственные  расходы и оформляется проводкой:

Д-т сч. 26,  
К-т сч. 70, 69.

Хранящиеся на складе материальные ценности предприятия могут быть переоценены (уценены или дооценены). Наиболее частый случай переоценки материалов – уценка отдельных видов производственных запасов. Некоторые материалы из-за длительного хранения теряют часть своих свойств, их сорт и стоимость понижаются. Уценку оформляют в учете двумя проводками.

1. Стоимость материалов, которую показывают на счете  10, уменьшается на сумму уценки  списанием с кредита счета,  а сумма уценки отражается  по дебету счета 14 «Переоценка  материальных ценностей»:

Д-т сч. 14 – сумма уценки,  
К-т сч. 10 – сумма уценки.

2. В конце месяца бессальдовый счет 14 должен быть закрыт, а разница оборотов по счету отнесена на счет 80 «Прибыли и убытки». Если оборот по дебету счета 14 превышает оборот по кредиту этого счета, то предприятие несет убытки, проводка имеет вид:

Д-т сч. 80 – разница = оборот по дебету – оборот по кредиту,  
К-т сч. 14 – разница = оборот по дебету – оборот по кредиту.

Когда оборот по кредиту  превышает оборот по дебету, результат  переоценки – прибыль, и проводка записывается так:

Д-т сч. 14 – разница = оборот по кредиту – оборот по дебету,  
К-т сч. 80 – разница = оборот по кредиту – оборот по дебету.

Отпуск материалов цехам  и службам предприятия осуществляется по учетной цене. В качестве учетной  цены при данном способе учета  материалов выступает покупная цена. Расходование материалов – это осуществление  затрат на производство продукции, оно  оформляется в учете соответствующим  образом:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 – учетная цена количество материалов,  
К-т сч. 10-ТЗР – учетная цена количество материалов.

В конце месяца в затраты  на производство списываются транспортно-заготовительные  расходы:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 – сумма ТЗР,  
К-т сч. 10-ТЗР – сумма ТЗР.

Часть материалов предприятие  может продать на сторону. В учете  реализация материалов отражается рядом  проводок.

Отгружены материалы и  выставлены счета покупателям:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – стоимость по договору,  
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – стоимость по договору.

Списана цена, по которой  материалы были приобретены:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – покупная цена,  
К-т сч. 10 «Материалы» – покупная цена.

Списана сумма ТЗР по реализуемым  материалам:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – сумма ТЗР,  
К-т сч. 10-ТЗР «ТЗР по материалам» – сумма ТЗР.

Начислен НДС:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – сумма НДС,  
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» – сумма НДС.

Списан результат реализации, определяемый по формуле:

результат реализации = стоимость  по договору – покупная цена – сумма  ТЗР – сумма НДС.