Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Задание 1. Роль и назначение производственных запасов. Классификация  материалов. Организация складского учета материалов. Синтетический  учет поступления материалов. Методы  отражения в учете поступления  материалов.

Классификация производственных запасов

Производственные запасы по своей экономической природе  являются предметами труда. Вместе со средствами труда и рабочей силой  материалы обеспечивают производственный процесс, в котором используются однократно. Себестоимость производственных запасов полностью переносится  на созданный продукт.

В процессе производства материалы  используются различно: они могут  полностью потребляться в процессе производства (сырье и материалы), или изменять свою форму (например, смазочные материалы). Некоторые  материалы входят в изделие без  каких-либо изменений (запасные части), другие вообще не входят в массу  или химический состав продукции, но способствуют ее изготовлению (быстроизнашивающиеся предметы).

Производственные запасы в зависимости от своей роли в  производстве подразделяют на следующие  виды:

• сырье (продукция добывающих отраслей производства);
• основные материалы (материалы, образующие основу продукции или являющиеся компонентом для ее создания);
• топливо;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (предметы, приобретаемые для создания и комплектования изделия);
• вспомогательные материалы (материалы, которые при участвуют в изготовлении продукции и потребляются на технические и хозяйственные нужды - краски, обтирочные материалы и др.);
• запчасти (детали оборудования для замены изношенных);
• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
• тара (предметы для упаковки, транспортировки и хранения материалов и продукции);
• прочие материалы.

Производственные запасы классифицируют и по техническим  свойствам, выделяя черные металлы, цветные металлы, прокат, химикаты и  т. д. В разрезе этих групп предприятия  и ведут учет поступления, расхода  и остатков производственных запасов.

Организация учета  материалов и оценка

Основные задачи учета  материальных ценностей следующие:

• правильное формирование затрат и выявление результатов по изготовлению и потреблению материальных ценностей;
• правильное и своевременное документирование операции по движению материальных ценностей;
• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• организация контроля за наличием и сохранностью материалов в местах хранения материально ответственными лицами;
• систематическое наблюдение за наличием запасов материальных ценностей в соответствии с утвержденными нормами;
• своевременное выявление ненужных (сверхнормативных) запасов материальных ценностей, подлежащих реализации.

Правильная организация  учета наличия и движения материальных ценностей на малых предприятиях, усиление контроля за их сохранностью и целевым использованием в значительной мере зависят от условий:

• наличия в организации разработанных ею единых номенклатурных ценников с указанием в них по каждому номенклатурному номеру сырья и материалов покупных договорных цен, розничных, оптовых и планово-учетных цен длительного пользования (не менее 1 года), используемых в текущем аналитическом учете движения материальных ценностей;
• проведения ежемесячной инвентаризации остатков сырья и материалов, находящихся на рабочих местах у мастеров и в кладовых структурных подразделений;
• применения типовых форм первичной документации по оформлению движения материальных ценностей.

Для правильной организации  учета материалов на предприятиях разрабатываются  специальные документы – номенклатуру и номенклатуру-ценник. Под номенклатурой  понимают систематизированный перечень наименований всех производственных запасов, имеющихся на данном предприятии.

Номенклатура материальных ценностей должна содержать исчерпывающую  информацию о каждом материале:

• наименование в соответствии с установленными стандартами;
• полную характеристику материала (марку, сорт, размер, единицу измерения и пр.);
• номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее все перечисленные признаки материала.

Если в номенклатуре указана  также учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

В ходе производства в документах по учету материалов на предприятии  указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок, связанных с применением разных названий для обозначения одного материала и с применением  различных единиц измерения.

В балансе и синтетическом  учете материальные ценности отражают по фактической себестоимости приобретения, в которую включаются покупная цена материала и транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) наценок и расходов по заготовке и доставке материалов на склад потребителя. К ТЗР относят:

1. наценки снабженческих организаций;
2. содержание пунктов в местах заготовления сырья;
3. расходы по командировкам, связанным с приобретением материалов;
4. стоимость услуг бирж;
5. проценты за приобретение материалов в кредит;
6. таможенные пошлины и налоги на импорт;
7. страхование и охрана груза;
8. оплата перевозки груза;
9. расходы по доставке и разгрузке;
10. потери от недостач в пути в пределах норм естественной убыли.

Определение фактической  себестоимости материалов в текущем  учете при разнообразной номенклатуре материалов, при поступлении одних  и тех же материалов от разных поставщиков  и при разных условиях поставки является достаточно сложным. По этой причине  в текущем учете используют учетные  цены, которыми чаще всего служат:

• покупная цена;
• средняя покупная цена;
• средняя фактическая себестоимость приобретения (заготовления);
• плановая себестоимость приобретения (заготовления) и пр.

Для оценки материалов используются также методы ФИФО и ЛИФО.

В соответствии с методом ФИФО («первым поступил, первым продан») отпускаемые в производство материалы учитываются по фактической себестоимости первой партии, а затем, когда объем первой партии иссяк, по стоимости второй, третьей и т. д. в хронологическом порядке приобретения данного вида материала.

По методу ЛИФО («последним поступил, первым продан») материалы учитываются в обратном порядке: сначала по себестоимости последней партии, затем – предпоследней и т. д. Этот метод более эффективен в условиях инфляции, поскольку позволяет увеличить себестоимость и уменьшить прибыль.

При использовании в текущем  учете учетных оценок производственных запасов их фактическая себестоимость  определяется в конце отчетного  периода (месяца) корректировкой учетной  оценки израсходованных на производство материалов на величину отклонений от фактической себестоимости приобретения.

А в итоге все материалы  учитываются по фактической себестоимости  их приобретения.

Материалы, цена на которые  в течение года снизилась, если они  морально устарели или потеряли качество, отражаются в бухгалтерском балансе  на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она  ниже стоимости заготовления (приобретения). Разницу в ценах относят на результаты хозяйственной деятельности.

Документирование  движения производственных запасов

Оформление поступления  материальных ценностей.

Сырье и материалы поступают:

• от поставщиков или подотчетных лиц, которые закупили материалы за наличный расчет;
• от списания пришедших в негодность основных средств и МБП;
• могут быть собственного производства.

Поступающие материалы оформляются  бухгалтерскими документами в следующем  порядке. Вместе с отгрузкой продукции  поставщик высылает расчетные и  другие сопроводительные документы:

• платежное требование в двух экземплярах (один – покупателю, другой – в банк);
• товарно-транспортные накладные;
• квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, направляют в бухгалтерию для  проверки правильности оформления, после  этого передают ответственному исполнителю  по снабжению.

В отделе снабжения по документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и прочих договорных условий и  делают отметку о полном или частичном  акцепте. В обязанности отдела снабжения, кроме того, входит контроль за поступлением грузов и их розыск. Чтобы вести эту работу, в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования отдел снабжения передает в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает  прибывшие материалы по количеству мест и массе. При появлении сомнений в сохранности груза, экспедитор может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи (мест или  массы), повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который  служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации  или поставщику.

При получении материалов со склада иногородних поставщиков  экспедитор берет наряд и доверенность. В этих документах дается перечень материалов, подлежащих получению. При  приемке материалов экспедитор производит количественную и качественную приемку. Принятые материалы экспедитор доставляет на склад и сдает заведующему  складом, который проверяет соответствие количества и качества материала  данным счета поставщика.

Принятые материалы кладовщик  оформляет приходными ордерами (однострочным или многострочным). Однострочный ордер  составляют только на один вид материала, в многострочном записывают все принятые материалы. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материалы приходуются в  соответствующих единицах измерения  – весовых, объемных, линейных, счетом. Если материалы поступают в одной  единице измерения, а расходуются  в другой, то их учитывают одновременно в двух единицах измерения.

Учет на складах  и в бухгалтерии

Учет производственных запасов  на складе ведет заведующий складом (кладовщик), который является материально  ответственным лицом. С кладовщиком  по установленной форме заключается  типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если в  штатном расписании предприятия  должность заведующего складом  отсутствует, его обязанности могут  быть возложены на любого работника  организации (с его согласия) с  обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик  может быть освобожден только после  сплошной инвентаризации ТМЦ и передачи ценностей по соответствующему акту.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет  материальный ярлык и прикрепляет  его к месту хранения определенного  материалов. В ярлыке указывается  наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена и  лимит наличия материалов.

Движение и остатки  материалов учитываются в карточках складского учета материалов. Для этого на каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, учет ведут только в натуральном выражении. (Такой учет называют сортовым.) Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Потом карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Кладовщик делает запись в карточках на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов, благодаря чему склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.