Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

Пример: 1 февраля 2006 года организация получила в банке наличные денежные средства в сумме 100 000 руб. на выдачу заработной платы работникам за январь 2006 года. В связи с тем, что работник предприятия Петров И.А. находился в командировке, причитающаяся ему заработная плата в сумме 4000 руб. была депонирована. 3 февраля 2006 года остаток невыплаченных денежных средств внесен на расчетный счет организации в банке. Депонированная зарплата выдана 6 февраля 2006 года.

Учет расчетов по депонированной зарплате ведется в книге учета депонированной заработной платы, которая заполняется по данным реестра депонированной заработной платы. Форма реестра Госкомстатом России не установлена.Затем депонированная сумма переносится в книгу учета депонированной заработной платы. Фрагмент такой книги может выглядеть следующим образом.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Дебет 50 Кредит 51 – 100 000 руб. – отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации;

Дебет 70 Кредит 50 – 96 000 руб. – выдана заработная плата работникам организации;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» – 4000 руб. – отражено депонирование суммы невыплаченной заработной платы;

Дебет 51 Кредит 50 – 4000 руб. – внесена на расчетный счет в банк депонированная сумма денежной наличности.

     После того как Петров И.А. обратился за депонированной зарплатой, бухгалтер организации делает следующие записи:

Дебет 50 Кредит 51 – 4000 руб. – отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кредит 50 – 96 000 руб. – выдана депонированная заработная плата Петрову И.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

34. Учет лизинговых операций.

     Как правило, договоры лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя. В этом случае учет соответствующих операций не вызывает затруднений ни у лизингодателя, ни у лизингополучателя. Однако встречаются договоры лизинга, по условиям которых лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, и тогда работа бухгалтера, особенно со стороны лизингополучателя, существенно усложняется в связи с имеющимися различиями бухгалтерского и налогового учета. Проанализируем, как правильно бухгалтеру лизингополучателя, учитывающего по условиям договора лизинговое имущество на своем балансе, отразить операции для целей бухгалтерского и налогового учета.

     Отметим, что существуют разновидности лизинговых договоров в зависимости от условий передачи имущества в собственность лизингополучателя по окончании срока договора лизинга. Некоторые договоры по окончании их срока могут предусматривать уплату выкупной стоимости при передаче лизингового имущества в собственность лизингополучателя. В этом случае имущество переходит в собственность лизингополучателя по заключенному отдельно договору купли-продажи, а лизинговые платежи включают плату за аренду и не включают выкупную стоимость. В случае если в соответствии с договором по окончании срока лизинга лизинговое имущество передается в собственность лизингополучателю без дополнительных платежей, лизинговый платеж включает плату за аренду и выкупную стоимость, а имущество переходит в собственность лизингополучателя по условиям договора лизинга. При этом нужно обратить внимание на то, что, если договором вообще не определена выкупная стоимость, входящая в состав лизинговых платежей, ее нужно обязательно зафиксировать в дополнительном соглашении к договору, иначе возникают проблемы учета лизинговых платежей в составе расходов с целью исчисления налога на прибыль.

     Указанные различия условий договоров обусловливают только разность в отражении операций по перечислению денежных средств, поскольку в первом случае выкупная стоимость оплачивается после выплаты всех арендных платежей по отдельному договору купли-продажи, в то время как во втором случае лизинговые платежи уже содержат в себе обе составляющие. Все остальные учетные записи осуществляются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

     Рассмотрим учет лизинговых операций на конкретном примере.

Исходные данные. Лизинговое оборудование (основное средство) по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Отчетный период - месяц. Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в договоре) - 800 000 руб. Срок договора лизинга - 10 месяцев. Лизинговые платежи выплачиваются равномерно ежемесячно в сумме 115 000 руб., плюс НДС - 20 700 руб. Общая сумма лизинговых платежей за 10 месяцев - 1 150 000 руб. (без учета НДС). Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи основного средства в лизинг. Выкупная стоимость оборудования по окончании срока лизинга - 50 000 руб., плюс НДС - 9000 руб. Способ начисления амортизации - линейный. Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются. Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя. Срок полезного использования - 72 месяца как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете формируется с учетом выкупной стоимости и составляет 1 200 000 руб. Сумма амортизации в месяц в бухгалтерском учете: 16 666,67 руб. (1 200 000 руб. : 72 месяца). Сумма амортизации в месяц в налоговом учете: 11 111,11 руб. (800 000 руб. : 72 мес.).

Отражение операций в учете лизингополучателем.

1. При получении оборудования  по акту приема-передачи от  лизингодателя компания-лизингополучатель  отражает в бухгалтерском учете  расходы на приобретение основного  средства в составе капитальных  затрат (п. 8 Приказа Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (ред. от 23.01.2001). Эти расходы равны сумме лизинговых платежей за весь период договора без НДС, включая выкупную стоимость.

Д-т 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", К-т 76 "Арендные обязательства" - 1 200 000 руб.

При условии готовности оборудования к использованию и соблюдении других требований ПБУ 6/01 оборудование должно быть учтено в составе основных средств: Д-т 01, субсчет "Арендованное имущество", К-т 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов ОС", - 1 200 000 руб.

По условиям примера основное средство в том же месяце введено в эксплуатацию, поэтому в налоговом учете оборудование включается в состав амортизируемого имущества. При этом в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, оценивается по сумме расходов на приобретение по данным лизингодателя. В примере эта стоимость составляет 800 000 руб. Таким образом, уже при принятии лизингополучателем имущества на учет возникает разница в величине первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском и налоговом учете, которая будет приводить к возникновению разниц при начислении амортизации.

     Необходимо отметить, что по сути разницы, возникающие в учете у лизингополучателя в рассматриваемом случае, являются временными и напрямую связаны с различными подходами к учету лизингового оборудования в налоговом и бухгалтерском учете. Поэтому бухгалтер вправе все разницы, возникающие при учете лизингового оборудования, учитывать в составе временных разниц по единому основанию. В то же время, поскольку расходы, связанные с операциями лизинга, в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по разным статьям затрат, по отдельной статье расходов данные разницы могут рассматриваться как постоянные. В дальнейшем будем придерживаться второго подхода к отражению разниц в учете, поскольку он более прост.

2. Ежемесячно в течение  срока договора в бухгалтерском  и налоговом учете начисляется  амортизация основного средства  исходя из установленного срока  полезного использования основного  средства (72 месяца).

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации в месяц составит 16 666,67 руб., всего за 10 месяцев (срок действия договора) сумма амортизации составит 166 666,7 руб.: Д-т 20, 26, 44, К-т 02, субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг", - 16 666,67 руб. (или 166 666,7 руб. суммарно).

В налоговом учете ежемесячная сумма амортизации в месяц будет равна 11 111,11 руб., всего за 10 месяцев сумма накопленной амортизации составит 11 111,1 руб.Поскольку разница в сумме амортизации (которая за период 10 месяцев составит сумму 55 555,6 руб. (166 666,7 - 111 111,1)) обусловлена разницей в учете первоначальной стоимости основного средства, она является постоянной и образует постоянное налоговое обязательство в размере 11 111,12 руб. (20% x 55 555,6 руб.): Д-т 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", К-т 68, субсчет "Расчет налога на прибыль", - 1111,11 (всего 11 111,1 руб.).

Отметим, что если для целей в бухгалтерском и налоговом учете был бы установлен различный срок полезного использования объекта, то возникающая при начислении амортизации разница включала бы в себя как постоянную составляющую, так и временную, что существенно усложнит учет.

3. По мере осуществления  лизинговых платежей по графику, установленному договором лизинга, лизингополучатель отражает в  бухгалтерском учете уменьшение  своих арендных обязательств:

а) начислены лизинговые платежи (ежемесячно в сумме 115 000 руб. плюс НДС - 20 700 руб., всего за 10 месяцев - 1 150 000 руб. плюс НДС - 207 000 руб.):

Д-т 19, субсчет "НДС при приобретении основных средств", - 20 700 руб. (всего 207 000 руб.);

Д-т 76, субсчет "Арендные обязательства", - 115 000 (всего - 1 150 000 руб.);

К-т 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", - 135 700 (всего 1 357 000 руб.).

При наличии счета-фактуры от лизингодателя сумма НДС, относящаяся к лизинговым платежам, принимается к вычету (20 700 руб. ежемесячно, всего за 10 месяцев - 207 000 руб.):

Д-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", К-т 19, субсчет "НДС при приобретении основных средств", - 20 700 руб. (всего 207 000 руб.);

б) перечислены лизинговые платежи (ежемесячно в сумме 135 700 руб., всего за 10 месяцев - 1 357 000 руб.);

Д-т 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", К-т 51 - 135 700 руб. (всего 1 357 000 руб.).

В налоговом учете разница между суммой лизингового платежа и суммой начисленной в налоговом учете амортизации (115 000 руб. - 11 111,11 руб. = 103 888,89 руб. (ежемесячно) или 1 038 888,9 руб. за весь период договора) учитывается в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Эта сумма формирует постоянную разницу в бухгалтерском учете. Постоянный налоговый актив за весь период составит 207 777,8 руб. (20% x 1 038 888,9 руб.): Д-т 68, субсчет "Расчет налога на прибыль", К-т 99, субсчет "Постоянный налоговый актив", - 20 777,78 руб. (всего 207 777,8 руб.).

4. По окончании срока  лизинга заключен договор купли-продажи. Выкупная цена по условиям  договора составляет 50 000 руб. плюс  НДС - 9000 руб.

В бухгалтерском учете выкуп основного средства оформляется следующими записями:

а) произведена оплата основного средства:

Д-т 76, субсчет "Арендные обязательства", К-т 51 - 59 000 руб.;

Д-т 19, субсчет "НДС при приобретении основного средства", К-т 76, субсчет "Арендные обязательства", - 9000 руб.

НДС с выкупной цены при наличии счета-фактуры от бывшего лизингодателя принимается к вычету:

Д-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", К-т 19, субсчет "НДС при приобретении основного средства", - 9000 руб.;

б) отражается переход права собственности на основное средство:в бухгалтерском учете (п. 11 Приказа Минфина России N 15):

Д-т 01, субсчет "Собственные основные средства", К-т 01, субсчет "Арендованное имущество", - 1 200 000 руб.;

Д-т 02, субсчет "Амортизация основного средства, полученного в лизинг", К-т 02 - 166 666,70 руб.

В налоговом учете отражается выбытие основного средства, полученного ранее в лизинг, в сумме первоначальной стоимости (800 000 руб.) и сумме начисленной амортизации (111 111,1 руб.) и формируется новая стоимость выкупленного амортизируемого имущества в размере выкупной стоимости по договору - 50 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете снова возникает разница в первоначальной стоимости учитываемого объекта основных средств, которая составит 983 333,30 руб. ((1 200 000 руб. - 166 666,70 руб.) - 50 000 руб.).

Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете составит 62 месяца (72-10) (п. 23 ПБУ 6/01). В налоговом учете срок службы основного средства, приобретенного в собственность, организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ, при этом срок полезного использования может быть установлен с учетом срока эксплуатации основного средства в лизинге, если позволяют сроки соответствующей амортизационной группы (например, 62 месяца, как и в бухгалтерском учете). Допустим, что в налоговом учете срок полезного использования 72 месяца.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете - ежемесячно в сумме 16 666,67 руб., всего за срок службы основного средства 62 месяца - (16 666,67 руб. x 62 месяца) = 1 033 333, 54 руб.: Д-т 20, 26, 44, К-т 02 - 1 033 333,54 руб.

Начисление амортизации в налоговом учете ежемесячно в сумме 694,44 руб., всего за 72 месяца - 50 000 руб.

За счет разных первоначальной стоимости и срока полезного использования основного средства в бухгалтерском учете ежемесячно возникают смешанные разницы (как постоянные, так и временные). Поскольку в данном случае доля временной разницы незначительна, из соображений соблюдения принципа рациональности учета будем считать всю возникающую разницу постоянной, не выделяя временную составляющую. За период до окончания срока амортизации основного средства в налоговом и бухгалтерском учете будут формироваться следующие записи.