Контрольная работа по "Бухгалтесркому учету и аудиту"

 

Содержание

1. Опишите пути определения наличия товарно-материальных ценностей при инвентаризации
2. Как  определяется обман при аудите финансовых результатов?
3. Задача
4. Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Опишите пути определения наличия товарно-материальных ценностей при инвентаризации

Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного  их пересчета, перевешивания или  перемеривания. Категорически запрещается  вносить в описи, данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

По товарно-материальным ценностям, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщиков, количество этих ценностей в виде исключения может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.

В розничных торговых предприятиях и на предприятиях общественного  питания все нераспакованные  товары, находящиеся в таре (ящиках, бочках), должны быть распакованы и  проверены как по количеству, так  и по качеству. Запрещается ограничиваться подсчетом количества мест (бочек, ящиков, мешков и т.п.) без тщательной проверки их содержимого. Затаренные товары не подлежат распаковке и проверяются  на выборку в случаях, когда распаковка товаров может вызвать понижение  их качества, упакованные товары хранятся в неповрежденной таре поставщика, вес или количество нераспакованных  товаров определяется по трафарету  на таре.

На складах, базах, холодильниках  при явной нецелесообразности перевешивания или пересчета товарно-материальных ценностей, как например, при нахождении товаров в целых пронумерованных кипах, ящиках, бочках, допускается внесение в описи этих товаров по спецификации или маркировке, имеющейся на таре. При этом инвентаризационная комиссия обязательно проводит проверку отдельных мест указанных ценностей на выборку, делая об этом соответствующую отметку (оговорку) в описи. Выборочной проверке подлежит не менее 10 процентов нераспакованных мест, за исключением тех товаров, которые при распаковке могут подвергнуться порче или понижению качества. Если выборочной проверкой будут установлены расхождения между фактическим наличием и данными спецификаций или маркировок, то инвентаризационная комиссия обязана провести полную проверку наличия ценностей.

 

Как определяется обман при аудите финансовых результатов

В соответствии с международными стандартами аудита, высказывая своё мнение о финансовой отчетности, аудитор  выполняет процедуры, необходимые  для получения обоснованной гарантии того, что финансовая отчетность правильно  подготовлена по всем материальным аспектам. В связи с сущностью тестов и другими ограничениями аудита вместе с ограничениями системы  внутреннего контроля имеется неизбежный риск того, что некоторые материальные искажения могут остаться нераскрытыми. Любое указание на то, что некоторый  обман или ошибка, способные привести к материальному искажению могут  произойти, заставит аудитора расширить  его процедуры подтверждения  или рассеять свои сомнения или подозрения.  

Цель данного стандарта  – определить ответственность аудитора за обнаружение материальных искажений, являющихся результатом обмана или  ошибки при проведении аудита финансовой информации, а также предоставить рекомендации по проведению процедур, которые аудитор должен выполнять, обнаружив, что обман или ошибка произошли.

Термин «обман» относится  к преднамеренному неправильному  показу финансовой информации одним  или более лицами из состава руководства, служащих предприятия. Обман может  предусматривать:

– манипуляцию, фальсификацию  или изменение записей или  документов;

– преднамеренно неправильное отнесение в активы различных  статей;

– уничтожение или пропуск  эффекта операций от записей или  документов;

– отражение операций без  указания их содержания;

– неверное применение принятых на предприятии учетных решений.

Термин «ошибка» относится  к следующим непреднамеренным ошибкам  в финансовой информации:

– арифметические или грамматические ошибки в основных записях учетных  данных;

– недосмотр или неправильное представление фактов;

– неправильное применение учетных решений.

Таким образом, ошибки –  неумышленные искажения записей  или пропуски сумм, или сообщение  не подлежащих раскрытию сведений в  финансовой отчетности.

Нарушения – преднамеренные искажения записей, или пропуски сумм, или сообщение не подлежащих раскрытию сведений в финансовой отчетности – включают подделку финансовых документов с целью запутать финансовую отчетность, называемую иногда мошенничеством руководства, и незаконное присвоение денежных средств, называемое иногда растратой.

Аудитору следует построить  свою проверку таким образом, чтобы  обеспечить обоснованную уверенность  в обнаружении ошибок и нарушений, которые имеют материальное значение для финансовой отчетности.

При этом аудитор должен оценить риск того, что ошибки и  нарушения могут стать причиной в финансовой отчетности материального  искажения. Следует так построить  проверку, чтобы обеспечить обоснованную уверенность в обнаружении ошибок и нарушений, имеющих материальное значение для финансовой отчетности. Аудитору нужно проявить должную  осторожность при планировании, проведении и оценке результатов процедур аудита, а также необходимый уровень  профессионального скептицизма, чтобы  добиться обоснованной уверенности  в том, что материальные ошибки и  нарушения будут обнаружены.

Ответственность за предупреждение и обнаружение обмана и ошибки возложена на руководство предприятия  благодаря постоянному функционированию адекватной системы внутреннего  контроля. Такая система уменьшает, но не устраняет возможность обмана или ошибки. 

Следовательно, аудитор ищет обоснованную гарантию того, что обман  или ошибка, которые могут быть существенными в финансовой информации,  выявлены или что ошибка исправлена. Поэтому аудитор должен планировать свою проверку таким образом, чтобы ожидать обнаружение существенных искажений в финансовой информации, являющихся результатом обмана или ошибки.

Степень гарантии обнаружения  ошибок будет более высокой, чем  при обнаружении обмана, поскольку  обман обычно сопровождается действиями, специально подготовленными для  искажения определенной информации.

В связи с ограничениями  аудита есть возможность того, что  существенные искажения финансовой информации в результате обмана могут  быть не обнаружены. Последующее отражение  материального искажения финансовой информации в результате обмана или  ошибки, существовавших в течение  отчетного периода, рассматриваемого аудиторским отчетом, не указывает  на то, что аудитор не выполнил основные принципы аудита. Вопрос о том, выполнил ли их аудитор, определяется адекватностью  процедур, предпринятых при данных обстоятельствах, и уместностью  аудиторского отчета, основанного на результатах проведенных процедур.

Аудитор должен рассмотреть  риск материального искажения финансовой информации, причиненный ему обманом  или ошибкой. Ему следует опросить управленческий персонал о любом  обмане или существующей ошибке, которые  происходили в отчетном периоде. При необходимости он может из-за этого изменить свои аудиторские  процедуры.

Аудитору предписано анализировать  различные факторы и делать оценки риска. Он должен использовать существующие бланки (формы) либо подготавливать памятные описательные  записки (меморандумы) для документирования соображений по поводу рисков материальных, являющихся следствием нарушения.

Аудитор должен оценить риск возможного искажения руководством финансовой отчетности, проверив полученные сведения о факторах риска и структуре  внутреннего управления.

В этой связи могут быть рассмотрены следующие вопросы:

• известны случаи, указывающие на профессиональность руководства и искажения финансовой отчетности;
• свидетельства того, что руководству не удалось установить необходимые правила и процедуры ведения бухгалтерской отчетности;
• обстоятельства, которые указывают на недостаточный контроль за ключевыми областями деятельности;
• признаки отсутствия достаточного контроля за обработкой статических данных с помощью компьютера;
• свидетельства того, что руководство не разработало или не сообщило своим служащим соответствующие правила и процедуры по обеспечению защиты информации и сохранности основных фондов.

Выполнение измененных или  дополнительных процедур позволит аудитору подтвердить или рассеять подозрение в отношении обмана или ошибки. Когда это подтверждается, он должен сам убедиться в том, что влияние  обмана правильно отражено в финансовой информации или что ошибка исправлена.

Аудитор может быть не в  состоянии получить аудиторские  доказательства для того, чтобы подтвердить  или рассеять подозрение обмана. При  этом аудитор должен рассматривать  возможный выход на финансовую информацию и ее влияние на его отчет. Аудитору также необходимо изучить соответствующие  законы и инструкции, получить юридический  совет до сдачи отчета о финансовой информации.

Если обстоятельства ясно не указывают иного, аудитор не должен полагать, что факт обмана или ошибки является изолированной случайностью. Если обман или ошибка должны были быть предупреждены или обнаружены системой внутреннего контроля, аудитор  должен пересмотреть свою предыдущую оценку этой системы и, если необходимо, исправить сущность, время проведения и величину охвата информации независимыми процедурами.

Когда в обмане или ошибке участвует член руководства предприятия, аудитор должен пересмотреть достоверность  любых ранее полученных данных показаний, составленных этим лицом для аудитора.

Люди, не имеющие отношения  к аудиторской профессии, часто  путают такие два понятия: “профессиональные  обязанности аудитора” и “юридическая ответственность аудитора”. Различие весьма тонкое, однако оно должно быть проведено для того, чтобы обеспечить правильные отношения между аудиторами.

Аудиторские обязанности  в огромной степени отражают ожидания пользователей финансовых отчетов, по которым проводится аудит. Пользователи ожидают от аудитора оценки тех фактов  и  раскрытий  (данных),  которые  были  сделаны  руководством (компании), определения наличия в финансовых отчетах каких-либо неточностей (намеренных или непреднамеренных). Аудиторы долгое время считали, что при планировании и проведении проверки основной их обязанностью является выявление существенных непреднамеренно сделанных ошибок. И действительно, если не это, то что же является целью аудита? Аудиторская обязанность планирования и проведения аудита с целью выявления преднамеренных неточностей в финансовых отчетах в течении долгих лет была неясной в основном из-за трудности, а порой просто невозможности обнаружить искусно замаскированный работниками или дирекцией обман (особенно когда существует та или иная форма сговора). И хотя махинации дирекции – это всего лишь одна из нескольких категорий представления ложных данных, влияющих на финансовые отчеты, но, пожалуй, именно они привлекают наибольшее внимание общественности и именно по ним было возбуждено большее количество судебных дел с привлечением аудиторов, чем по какой-либо другой категории дел.

Помимо дисциплинарных взысканий, предусмотренных Положениями о  профессиональных обязанностях и ответственности, аудиторы, как и другие специалисты, подлежат юридическим и другим санкциям. Однако, в отличие от других специалистов, чья ответственность ограничивается только их клиентами, независимые аудиторы несут ответственность также  и перед третьими лицами, которые  не являются их прямыми клиентами. В  основном это инвесторы и кредиторы, которые полагаются на проверенные  аудитором финансовые отчеты при  принятии решений, из-за чего подвергаются риску больших убытков. Соответственно аудиторский риск возможных убытков  чрезвычайно высок, так как в  момент проведения аудита сумму потенциальных  потерь определить, как правило, невозможно.

Многие, понимая значение финансовых отчетов и ту важную роль, которая отводится аудиторскому заключению по ним, часто не сознают, что основную ответственность за свои финансовые отчеты несет руководство  компании, а роль аудитора, как правило, заключается в том, чтобы составить  о них свое мнение.

Таким образом, представляя  себе “гаранта” некой крупной  и богатой организацией с мощными  ресурсами (включая страхование  профессиональной ответственности), которая  к тому же нередко в затруднительных  ситуациях является единственно  состоятельной в финансовом отношении  и может выдержать судебные издержки, потерпевшие потребители считают  возможным возбудить против нее  судебное дело уже потому, что та в состоянии платить. Но на самом  деле невозможно выявить никакой  сколь либо обоснованной связи между  гонораром аудитора за договорную работу и аудиторской потенциальной  ответственностью, и, кроме того, аудитор  не получает никакой “долевой”  прибыли от деятельности компании и редко пользуется симпатией у потерпевших инвесторов-истцов.

Ответственность аудитора перед  клиентами обусловлена прямыми  контрактными отношениями между  ними, известными как договорные, и  законом о правонарушениях. По неписаному закону аудитор несет ответственность  перед клиентом за нарушение договора. Ответственность перед клиентом он несет также и по закону о  правонарушениях, не связанных с  нарушением договора, как правило, за преступную небрежность и обман (мошенничество).

Большинство судебных дел  было возбуждено клиентами на основании  обоснованной небрежности, которая  определяется как неспособность  проявлять должное профессиональное старание. Для аудиторов проявление должного профессионального старания означает соблюдение общепринятых аудиторских  стандартов. Преступная небрежность  – это отсутствие даже малейшего  старания. Клиент может возбудить  дело против аудитора, если последним  из-за небрежного выполнения своей  работы не были выявлены в финансовых отчетах неверные данные, оказывающие  существенное влияние  и ставшие причиной понесенного клиентом ущерба.