Контрольная работа по дисциплине "Бухгалтерский учет"

Выбор порядка включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг означает выбор одного из четырех способов учета расходов:

Затраты на ремонт могут включаться в себестоимость 4 способами (в бухгалтерском учете).

1. Затраты на ремонт основных  средств включаются в затраты  текущего отчетного периода полностью.

2. Создается резерв для затрат  на ремонт.

3. Создается ремонтный фонд.  Он имеет остаток на конец года и создается на несколько лет.

4. Затраты копятся в составе  расходов будущих периодов.

1 способ.

Д-т 20, 44, 23   К-т 10  -  списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 20, 44, 23   К-т 70, 69  - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 20, 44, 23   К-т 60, 76  - ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ).

2, 3 способ.

Д-т 23, 25   К-т 10  -  списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25   К-т 70, 69  - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25   К-т 60, 76  - ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ).

Для равномерного включения затрат в себестоимость организация может создавать резерв. Резервируемые расходы отражаются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств» Резерв исчисляется как 1/12 от годовой суммы предполагаемых расходов.

Например, по смете запланировано 48 000 рублей для расходов на ремонт оборудования. Соответственно, ежемесячные начисления составят

48 000 /12 = 4000 руб.

Д-т 20, 44, 23   К-т 96 – создание резерва

В данном случае

Д-т 20, 44, 23   К-т 96 = 4000 – проводка за месяц

Аналитический счет по счету 96 ведется по видам резервов.

Если в процессе деятельности выяснится, что сумм резерва недостаточно для ремонта основного средства, то ежемесячная сумма в резерв может быть увеличена на основании новой уточненной сметы. Например, по смете на второе полугодие затраты увеличились и на второе полугодие сумма затрат стала 60 000руб. Тогда  60 000 / 6 = 10 000 рублей – новая сумма начислений в резерв.

По итогам года производится инвентаризация резерва. Сравниваются начисления на основании сметы и фактически произведенные затраты.

Если сумма фактических расходов больше суммы образованного резерва, то это превышение следует доначислить:

Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29   К-т 96 – доначисление расходов по резерву.

Если сумма фактических расходов меньше суммы резерва, резерв сторнируется на разницу.

Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29   К-т 96 – красным!

Если ремонтные работы имеют длительный срок, из окончание  планируется в следующем отчетном году, резерв можно не сторнировать (согласно п.77 методических указаний по бухгалтерскому учету).

В связи с окончанием ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва основных средств относится на финансовые результаты отчетного периода (внереализационные доходы):

Д-т 96   К-т 91 - доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде.

Если средств зарезервировано недостаточно, то резерв доначисляется и это доначисление считается внереализационными расходами

Д-т 96   К-т 91 -  расход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде

Предприятия также могут образовывать ремонтный фонд. В чем отличие ремонтного фонд и резерва?

Резерв создается на год, за исключением случаев, когда работы по ремонту закончатся в следующем году. Резерв может иметь остаток.

Ремонтный фонд создается для накопления средств для дорогих работ в течение нескольких лет. Его остаток с каждым годом увеличивается.

При расчете резерва берется 1/12 часть годовой сметы.

При расчете ремонтного фонда  берется  произведение среднегодовой стоимости основных средств в текущем году на норматив отчислений в данный фонд. Норматив рассчитывается по формуле

Н = П / С  х 100 % , где

П - планируемая сумма расходов на ремонт

С - Среднегодовая стоимость основных средств в базовом году

Смысл  формулы таков: чем выше стоимость основных средст, тем выше размер отчислений в ремонтный фонд. Для расчета берется восстановительная стоимость основных средств.

Бухгалтерские проводки при расчете ремонтного фонда.

1 способ

Д-т 96   К-т 10  -  списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 96   К-т 70, 69  - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 96   К-т 60, 76  - ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ).

2, 3 способ

Д-т 23, 25   К-т 10  -  списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25   К-т 70, 69  - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25   К-т 60, 76  - ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ)

Д-т 96   К-т 23,25   - уменьшение резерва на ремонт на сумму фактических затрат

Счет 96 не может иметь сальдо, и в случае перерасхода его сумма отражается в качестве расходов будущего периода.

Д-т 97   К-т 96 – отражение перерасхода в ремонтный фонд

Д-т 96   К-т 97– списание расходов будущих периодов за счет резерва.

При четвертом варианте включения затрат на ремонт основных средств  они отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.19 Положения по бухгалтерскому учету 10/99).  Расходы на ремонт производятся периодически: раз в несколько месяцев или раз в несколько лет, но они позволяют производить продукцию постоянно и получать доход от ее реализации. Поэтому расходы на ремонт могут быть распределены на весь срок работы оборудования и они могут быть включены в расходы будущих периодов. Срок отнесения расходов в себестоимость должен быть определен в учетной политике предприятия.

Бухгалтерские проводки по ремонтному фонду с использованием счета 97«Расходы будущих периодов».

1 способ.

Д-т 97   К-т 10  -  списание материалов на ремонт, признанных расходами будущих периодов (хозяйственный способ)

Д-т 97   К-т 70, 69  - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом, отнесенного на расходы будущих периодов

Д-т 97   К-т 60, 76  - ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ)

2способ

Д-т 23, 25   К-т 10  -  списаны фактические затраты на материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25   К-т 70, 69  - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25   К-т 60, 76  - ремонт  выполнен подрядной  или сторонними организациями (подрядный способ)

Д-т 97   К-т 23,25   - сумма фактических затрат, признанная расходами будущих периодов

Д-т 20,44,23   К-т 97 – ежемесячное начисление резерва на ремонтный фонд.

 

 

Вопрос 5. Счет «Доходы будущих периодов»

 

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих  периодов»,

98-2 «Безвозмездные поступления»,

98-3 «Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы»,

98-4 «Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам  ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Счет 98 «Доходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:

 

по дебету	по кредиту
68 Расчеты по налогам и сборам   90 Продажи   91 Прочие доходы и расходы	08 Вложения во внеоборотные активы   50 Касса   51 Расчетные счета   52 Валютные счета   55 Специальные счета в банках   58 Финансовые вложения   73 Расчеты с персоналом по прочим операциям   76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами   86 Целевое финансирование   91 Прочие доходы и расходы   94 Недостачи и потери от порчи ценностей

 

 

 

Вопрос 6. Понятие бухгалтерского счета, план счетов

Контроль за хозяйственными операциями осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского учета – это способ группировки и отражения состояния и движения средств предприятия. Счета открываются на каждый однородный вид имущества в соответствии с классификацией объектов учета – счета «Касса», «Уставный капитал» и др.

Счета служат для раздельного учета хозяйственных средств предприятия и их источников и хозяйственных процессов, которые группируются по определенному признаку. Каждой статье баланса соответствует бухгалтерский счет с названием и цифровым шифром – номером счета (в записях вместо названия счета указывается его шифр, что ускоряет учет).