Контрольная работа по дисциплине «Судебно-правовая бухгалтерия»

Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основное средство числится у вас на балансе. По движимому имуществу, которое относится к активной части основных средств, можно применять коэффициент ускорения до 3 (Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125).

При начислении амортизации  способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации  исчисляется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует. В подобном случае порядок погашения остатка стоимости объекта фирма определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В последний год использования объекта остаточную стоимость можно списать или продолжить начислять амортизацию.

 

По сумме  чисел лет срока полезного  использования

При начислении амортизации  по сумме лет срока полезного  использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При этом способе амортизацию  начисляют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости  основного средства по формуле:

[стоимость ОС]х[число  лет, оставшихся до конца срока  полезного использования объекта]:[сумма чисел лет срока полезного использования объекта]=[годовая амортизация]

Если мы решили использовать основное средство пять лет, то в знаменателе ("Сумма чисел лет срока полезного  использования объекта") будет  число "15" (5 + 4 + 3 + 2 + 1), а в числителе ("Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта") в первый год - "5", во второй год - "4" (5 - 1), в третий - "3" (5 - 2), в четвертый - "2" (5 - 3), в пятый год - "1" (5 - 4).

 

Пропорционально объему продукции (работ)

Такой способ не стоит  применять при равномерном выпуске  продукции. В этом случае результат  будет близок к линейному методу. Но если производство сезонное, то начислять  амортизацию пропорционально объему продукции вполне разумно.

При этом способе фирма не назначает срок использования основного средства.

При начислении амортизации  пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При применении этого  способа организация должна определить:

- срок полезного использования;

- предполагаемый объем  выпуска продукции за установленный  срок использования;

- ежегодный предполагаемый  объем выпуска продукции.

Амортизацию рассчитывают по формуле: [стоимость ОС]х[фактический выпуск продукции(работ) за месяц] : [плановый выпуск продукции за все время использования] = [амортизация за месяц].

Ежемесячно амортизацию  следует относить на затраты в  размере 1/12 годовой суммы.

Применение данного  метода позволяет более точно  отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.

В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.

Кроме того, когда при  проведении модернизации либо реконструкции  объекта происходит увеличение его  стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению  с первоначальным сроком использования  объекта.

 

Способы начисления амортизации для целей налогообложения  прибыли

 

Линейный способ

По данному элементу учетной политики для целей оптимизации  налога на прибыль и налога на имущество  организаций налогоплательщикам необходимо учитывать следующее.

Во-первых, согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

Таким образом, для целей  обложения налогом на имущество организаций возможно использование четырех способов начисления амортизации согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Во-вторых, предусмотренный  ст. 259 НК РФ (с 1 января 2009 г. - ст. 259.1) линейный метод совпадает, по своей сути, с линейным способом, приведенным в ПБУ 6/01, базируется на группировке амортизируемого имущества по группам, предусмотренным НК РФ, Классификация которых определена в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Поэтому при применении линейного метода (способа) начисления амортизации сроки полезного  использования для целей бухгалтерского учета и налогообложения совпадают.

Норма амортизации по объекту амортизируемого имущества  определяется согласно формуле:

K = (1 / n) x 100%,

где K - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При выборе линейного  метода начисления амортизации, как  в налоговом, так и в бухгалтерском  учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Нелинейный  способ

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I - VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.

До 1 января 2009 г. нелинейный метод  начисления амортизации применялся в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ, где было предусмотрено, что при  применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

С 1 января 2009 г. внесены существенные изменения в положения гл. 25 НК РФ, посвященные нелинейному методу начисления амортизации.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой  установлено применение нелинейного  метода, для каждой амортизационной  группы (подгруппы) должен быть определен  суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы устанавливается на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

При этом остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация  по которым начисляется нелинейным методом, с 1 января 2009 г. рассчитывается согласно формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ в новой  редакции):

S n = S х(1 - 0,01 x k) ,

где Sn - остаточная стоимость  объектов амортизируемого имущества  по истечении n месяцев после их включения  в соответствующую амортизационную  группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная)  стоимость объектов амортизируемого  имущества;

n - число полных месяцев,  прошедших со дня включения  указанных объектов амортизируемого  имущества в соответствующую  амортизационную группу (подгруппу)  до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы);

k - норма амортизации  (в том числе с учетом повышающего  (понижающего) коэффициента), применяемая  в отношении соответствующей  амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) должен ежемесячно уменьшаться на суммы начисленной по ней амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

А = B x k / 100,

где А - сумма начисленной  за один месяц амортизации для  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

B - суммарный баланс  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

k - норма амортизации  для соответствующей амортизационной  группы (подгруппы).

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный  баланс соответствующей амортизационной  группы (подгруппы) должен уменьшаться  на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы достигает нуля, то такая амортизационная группа должна быть ликвидирована.

Через месяц после  достижения суммарным балансом амортизационной подгруппы значения менее 20 000 руб. налогоплательщик вправе ликвидировать вышеуказанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного баланса должно относиться на внереализационные расходы текущего периода. Налоговый кодекс РФ

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик сможет исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжится в описанном выше порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Особенности избранной  учетной политики могут оказать  определенное влияние не только на налогообложение, но и на финансовые результаты и показатели эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Оценка влияния учетной  политики на финансовые показатели происходит на основе сравнения значений финансовых показателей при избираемом (избранном) варианте содержания конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте, в качестве которого может быть использован общепринятый (нейтральный, усредненный, существовавший до введения понятия "учетная политика") вариант (например, начисление амортизации по стандартным нормам, списание материально-производственных запасов по средней стоимости заготовления и т.д.), или вариант, принятый в организации до внесения изменений в учетную политику, или иной обоснованный вариант.

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели на этапах ее выбора и изменения, а также планирования должна производиться на базе использования сопоставимых исходных данных при расчете значений финансовых показателей по различным вариантам отдельных элементов учетной политики, что может быть обеспечено путем осуществления необходимых корректировок и внесения соответствующих поправок.

При начислении амортизации  нелинейным методом, который предусмотрен гл. 25 НК РФ после 1 января 2009 г., при исчислении налога на прибыль организация сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств, что позволит ей укрепить платежеспособность организации.

При использовании замедленного метода начисления амортизации наблюдается  рост чистой прибыли, что улучшит показатели финансовой устойчивости организации и ее независимость от внешних кредиторов, но платежеспособность организации снизится.

Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации  оказывает отрицательное влияние  с точки зрения изменения нормы прибыли и эффективно с точки зрения снижения налогового бремени до момента, пока прибыль является положительной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 3

Соотношение ревизии  и судебно-бухгалтерской экспертизы как форм применения специальных  бухгалтерских познаний в юридической практике

Ревизия

Ревизия представляет собой  систему обязательных контрольных  действий по документальной и фактической  проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде  хозяйственных и финансовых операций организации.