Контрольная работа по дисциплине «Судебно-правовая бухгалтерия»

Цель ревизии – осуществление контроля при осуществлении организациями хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

- соответствие осуществляемой деятельности учредительным документам;

- обоснованность расчетов сметных назначений;

- исполнение смет расходов;

- использование средств по целевому назначению;

- обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

- обоснованность образования и расходования внебюджетных средств;

- соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

- обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

- операции с основными средствами и нематериальными активами;

 

- полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- операции, связанные с инвестициями;

- расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

- обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

- формирование финансовых результатов и их распределение.

Ревизии финансово-хозяйственной  деятельности органов и учреждений могут быть вневедомственными, ведомственными, внутрихозяйственными, плановыми и  внеплановыми, комплексными, некомплексными и тематическими, сплошными, выборочными и комбинированными. Ревизии проводятся в соответствии с планами работы контрольно-ревизионных органов и министерств по мотивированным постановлениям, требованиям ревизионных органов.

 

Судебно-бухгалтерская  экспертиза

Экспертиза – это исследование и анализ того или иного явления специалистами (экспертами) в области этого явления. Различные судебные экспертизы проводятся правоохранительными органами на разных этапах рассмотрения гражданских и уголовных дел.

Одна из таких экспертиз – это судебно-бухгалтерская экспертиза  (далее – СБЭ), которая представляет собой экономический анализ спорных ситуаций в финансово-хозяйственной деятельности того или иного предприятия. СБЭ проводится, исходя из данных бухгалтерской отчетности, ставших объектами внимания правоохранительных органов. В основном, СБЭ проводится в процессе расследования дел, связанных с экономическими или налоговыми преступлениями.

Предметами СБЭ являются:

- достоверность представленной к экспертизе бухгалтерской документации;

- надлежащее оформление нормативно-правовых документов при проведении финансово-хозяйственных операций;

- убытки предприятия, полученные в результате хищений должностных лиц;

- качество проводимых до этого аудиторских проверок и ревизий;

- нарушения финансовой дисциплины и методологии учета.

Объекты судебно-бухгалтерской  экспертизы – это материалы следствия, а также разного рода вещественные и документальные доказательства того, было ли совершено на предприятии экономическое правонарушение или нет.

СБЭ по методу своего проведения ничем не отличается от многих других экспертиз, проводимых правоохранительными органами. В ее основа лежат базовые научные методы, такие, как дедукция, индукция, синтез, анализ, абстрагирование и моделирование, а также специализированные методы, применяемыми именно в ходе СБЭ и разработанные для ее проведения. Такие методы можно поделить на документальные, расчетные, расчетно-аналитические, а также реализацию и обобщение конечных результатов судебно-бухгалтерской экспертизы.

СБЭ является экономической процедурой процессуально-правового содержания. Таким образом, существует определенный регламент того, в каком порядке назначается судебно-бухгалтерская экспертиза, как она проводится, как впоследствии ее результаты будут оцениваться следователем или судом, какие права имеют все участники этого процесса и какие обязанности на них накладывает проведение СБЭ. Помимо общих моментов, отраженных в процессуально-правовых законодательных актах, каждая судебно-бухгалтерская экспертиза имеет свои детали и нюансы, связанные с особенностями данного конкретного дела.

То, что СБЭ является экономической процедурой обязывает  экспертов-бухгалтеров иметь навыки во множестве областей: в области  статистики и экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита, ревизии, контроля и многого другого.

 

Соотношение судебно-бухгалтерской экспертизы и ревизии

Две соотносительные  формы применения специальных бухгалтерских  познаний в юридической практике имеют как сходство, так и различия.

Общее в документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизе проявляется в следующем:

1) документальная ревизия  и судебно-бухгалтерская экспертиза  проводятся специалистами в области  бухгалтерского учета;

2) работают над материалами  одного и того же характера,  т.е. с первичными документами и учетными регистрами;

3) исследуют однородные  хозяйственные операции, отраженные  в бухгалтерских документах;

4) применяют в основном  одни и те же приемы исследования  материалов, которыми они владеют  как специалисты-бухгалтеры.

Кроме того, если ревизия проводится по требованию правоохранительных органов, то план работы эксперта-бухгалтера и ревизора определяется сформулированными следователем вопросами и заданиями; деятельность их проходит в контакте со следователем, производящим расследование по делу, в связи с которым проводится экспертиза или ревизия.

Различия между судебно-бухгалтерской  экспертизой и ревизией проявляются  по следующим основаниям:

1. Процессуальная сущность  рассматриваемых форм использования  специальных знаний в области бухгалтерского учета и контроля. Обычная документальная ревизия проводится вне связи с уголовным или гражданским делом и потому не является одной из форм использования специальных знаний в уголовном или гражданском процессе.

Документальная ревизия, проводимая по требованию следователя, как и судебно-бухгалтерская экспертиза, является одной из форм использования специальных знаний в судопроизводстве. Однако, в отличие от судебно-бухгалтерской экспертизы, проведение документальной ревизии не регламентируется процессуальным законом и, следовательно, она представляет собой внепроцессуальную форму использования специальных знаний. Документальная ревизия, проводимая по требованию следователя, являясь способом собирания доказательств, остается по своей сущности формой последующего хозяйственного контроля. Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к формам финансового контроля.

2. Субъект. Ревизия  осуществляется ревизионной комиссией,  ревизором или аудитором, которые  являются должностными лицами, их  права, обязанности и ответственность определены соответствующими инструкциями. В суде и на предварительном следствии ревизор выступает в роли свидетеля и дает свидетельские показания.

Субъектом судебно-бухгалтерской  экспертизы выступает эксперт-бухгалтер, который является не должностным лицом, а самостоятельным процессуальным. На предварительном следствии и в суде эксперт-бухгалтер дает не показания, а заключение на основании своих познаний.

Кроме того, эксперт-бухгалтер  является активным участником процесса. В частности, в пределах своей компетенции с разрешения следователя (суда) имеет право задавать вопросы обвиняемым и свидетелям.

3. Основания для назначения  документальной ревизии и судебно-бухгалтерской  экспертизы. Основанием для назначения  ревизии, проводимой по инициативе хозяйственных или специальных контрольных органов, является план ревизионной работы (плановая ревизия) или сообщения о различных нарушениях в подведомственных организациях. Основанием для проведения ревизии, проводимой по требованию следователя или суда, являются сведения, полученные при расследовании или судебном рассмотрении, о таких обстоятельствах, которые возможно выявить только с помощью специальных знаний ревизора.

Основанием для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы служат такие обстоятельства дела, для правильной оценки которых следователем или судом необходимо заключение эксперта-бухгалтера.

4. Основания для проведения  ревизии и судебно-бухгалтерской  экспертизы. Основанием для проведения  ревизии, назначаемой по инициативе  хозяйственных и контрольных органов, является приказ руководителя вышестоящей или контрольной организации. В тех случаях, когда ревизия проводится по инициативе следователя или суда, также издается соответствующий приказ, однако основанием для его издания является требование (постановление, определение) следователя или суда. Основанием для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы служит только постановление следователя или определение суда.

5. Факторы, определяющие  объем работы ревизора или  эксперта. Объем работы при ревизии,  проводимой по инициативе хозяйственных  или контрольных органов, определяется  по усмотрению руководителя учреждения, назначившего ревизию.

Объем ревизии, назначаемой  по требованию суда или органов следствия, зависит от их задания. Однако и в этом случае руководитель учреждения при назначении ревизии может включить в ее программу более широкий по сравнению с заданием круг вопросов.

Объем судебно-бухгалтерской  экспертизы во всех случаях ограничен вопросами следователя или суда.

6. Объектами исследования  обычной документальной ревизии  являются бухгалтерские документы,  регистры, материалы инвентаризаций  и периодической отчетности, а  также документы и записи оперативного  учета, которые находятся в проверяемой организации.

При ревизии, проводимой по требованию суда или органов следствия, наряду с этими документами ревизор  может использовать и материалы  дела (документацию, изъятую и приобщенную  к уголовному или гражданскому делу). Он может анализировать также специфические объекты - документы неофициального учета, записи «личной бухгалтерии», черновые записи материально ответственных лиц. Использование при такой ревизии части материалов дела приближает ее к судебно-бухгалтерской экспертизе.  Эксперт-бухгалтер может исследовать только материалы дела и не вправе самостоятельно обращаться к документам, находящимся в той или иной организации. При этом некоторые материалы дела (акты ревизий, в определенной части заключения других экспертов, показания свидетелей и обвиняемых), являясь объектами исследования эксперта-бухгалтера, не могут быть объектами документальной ревизии.

7. Цели и задачи. Главная  задача ревизора - проверить и  выявить факты преступного характера.  Эксперт же стремится максимально, полно и правильно дать заключение по поставленным вопросам. Основная цель эксперта-бухгалтера - дать обоснованное заключение на поставленные перед ним вопросы по рассматриваемому органами суда и следствия делу, а ревизора - проверить, имели ли место злоупотребления, нарушения, а если имели, то выявить их в полном объеме.

8. Методы исследования. Ревизор при выполнении задания  следователя или суда по согласованию  с ними применяет методы фактической  проверки. Эксперт-бухгалтер не может  прибегать к методам фактического контроля даже при согласии на то следователя или суда.

9. Оформление результатов.  По результатам работы ревизор  составляет акт ревизии. Результаты  проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы отражаются в заключении, имеющем силу источника доказательств.

Приведенные различия необходимо учитывать в практической деятельности суда и правоохранительных органов  при решении вопроса о наиболее целесообразной для данного случая форме использования специальных  учетно-экономических знаний. По этим же признакам определяют, какие вопросы учетно-экономического характера могут быть решены с помощью документальной ревизии, а какие - с помощью судебно-бухгалтерской экспертизы.

Список используемых источников

 

Нормативно-правовые документы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации // ИПС «Консультант Плюс».

2. Федеральный закон  от 21.11.96 № 129-ФЗ  «О бухгалтерском    учете» // ИПС «Консультант Плюс».

3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1                         «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // ИПС «Консультант Плюс».

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // ИПС «Консультант Плюс».

5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // ИПС «Консультант Плюс».

6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // ИПС «Консультант Плюс».

7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // ИПС «Консультант Плюс».