Контрольная работа по "Основам аудита"

По субъекту осуществления проверки:

- внешний аудит - осуществляется сторонними аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами;

- внутренний аудит - образуется посредством создания специального органа внутри самой организации как самостоятельного структурного подразделения (как правило, подчиняется непосредственно руководителю организации - президенту, генеральному директору, т.е. исполнительному руководству, или собственникам -собранию акционеров в акционерном обществе, собранию участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.д.).

 

3. Аналитические процедуры аудита

Аналитические процедуры  — это анализ соотношений и  закономерностей, основанных на сведениях  о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений  и закономерностей с другой имеющейся  в распоряжении аудитора информацией  или причин возможных отклонений от нее. Их проводят в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 20 «Аналитические процедуры», утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228. Аудитор должен применять  аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.

Аналитические процедуры  включают в себя рассмотрение:

- финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;

- взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.

К способам осуществления  аналитических процедур относятся: простое сравнение, комплексный  анализ с применением сложных  статистических методов и др. Предметом  профессионального суждения является выбор аудитором процедур, способов и уровня применения аналитических  процедур.

Аналитические процедуры  применяются: при планировании аудитором  характера, временных рамок и  объема аудиторских процедур; в качестве аудиторских процедур проверки по существу; общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.

При планировании аудита аудитору необходимо применять аналитические  процедуры в целях понимания  деятельности аудируемого лица и  выявления областей возможного риска.

Применение аналитических  процедур в качестве процедур проверки по существу для достижения поставленной цели основывается на профессиональном суждении аудитора. В этом случае аудитору необходимо учитывать:

- цели выполнения аналитических процедур и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;

- особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации;

- и наличие информации финансового и нефинансового характера;

- достоверность, уместность, сопоставимость, источник имеющейся информации;

- знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание им проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую отчетность.

Аудитору следует применять  аналитические процедуры ближе  к завершению или непосредственно  на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

Процесс выполнения аналитических  процедур состоит из следующих этапов:

- определение цели;

- выбор вида;

- выполнение;

- анализ результатов.

Прежде чем использовать результаты применения аналитических  процедур в качестве аудиторских  доказательств, необходимо оценить  их надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических  процедур зависит:

- от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой отчетности;

- других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;

- точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;

- оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудитор будет уверен в  надежности информации и результатах  аналитических процедур в большей  степени, если средства внутреннего  контроля аудируемого лица за подготовкой  информации, используемой при аналитических  процедурах, можно считать действенными. Если вследствие применения аналитических  процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или  взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать  такие расхождения, получить по ним  объяснения руководства аудируемого  лица и соответствующие аудиторские  доказательства. Изучение выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет  достоверности. При необходимости  применяют другие аудиторские процедуры.

 

4. Аудит операций  на валютном счете организации

     В соответствии  с Законом Российской Федерации  "О валютном регулировании  и валютном контроле" организации  имеют право осуществлять валютные операции: операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, при которых в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы, стоимость которых выражена в иностранной валюте; ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из нее валютных ценностей.

      К валютным  ценностям относятся: иностранная  валюта; ценные бумаги, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, - платежные документы (чеки, векселя, тратты, аккредитивы и  др.); фондовые ценности (акции, облигации,  сертификаты о заключении валютных  сделок) и другие долговые обязательства,  стоимость которых выражена в  иностранной валюте (депозиты и  сберегательные сертификаты, гарантийные  письма);      драгоценные  металлы - золото, серебро, платина  и металлы платиновой группы.

      Законодательством  о валютном регулировании также  предусмотрено, что российские  организации обязаны продавать  часть валютной выручки;      могут покупать иностранную валюту  в порядке и случаях, установленных  законодательством; не могут осуществлять  на территории Российской Федерации  расчеты и платежи между собой  в иностранной валюте.

Порядок бухгалтерского учета  валютных операций установлен Федеральным  законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина  России от 10 января 2000 г. N 2н.

Для оценки и отражения  в бухгалтерском учете валютных ценностей используется валютный курс - стоимость рубля, выраженная в денежных единицах другой страны.

Все сделки с валютными  ценностями для целей бухгалтерского учета и отчетности пересчитываются по курсу ЦБ РФ. Пересчет производится на дату совершения валютной операции и дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и  средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной валюте, организация  может также проводить в течение  отчетного месяца по мере изменения  курса иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах, находящихся в кассе, на валютных счетах, открытых в кредитных организациях не территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных  и денежных документов в Плане  счетов бухгалтерского учета финансово  – хозяйственной деятельности предназначены  счета Раздела V «Денежные средства».

В связи с изменением курса  рубля к иностранным валютам  между рублевыми эквивалентами  активов и обязательств, оцениваемых  в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Курсовая разница - это  разница между рублевой оценкой  соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, исчисленной  по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной  по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к  бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Организация отражает курсовые разницы в составе прочих доходов  и расходов (при принятии к учету) как результаты по внереализационным  операциям по мере их выявления.

Курсовые разницы относятся  на финансовые результаты после завершения операции.    

При проверке законности открытия валютного счета используется Закон  Российской Федерации от 09.10.1992 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле», в котором указано, что  резиденты могут иметь счета  в иностранной валюте в уполномоченных банках.

Резиденты могут иметь  счета в иностранной валюте в  банках за пределами Российской Федерации  в случаях и на условиях, устанавливаемых  Центральным банком Российской Федерации.

Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте, не являющейся свободно конвертируемой валютой, в банках за пределами территории Российской Федерации для расчетов по договорам международного строительного подряда, заключенным с субподрядчиками, выполняющими отдельные виды работ (услуг), расчетов, связанных с закупкой необходимых для исполнения указанных договоров товаров, и расчетов с командированными специалистами - гражданами Российской Федерации, осуществляемых в соответствии с этими договорами. 

Порядок открытия и ведения  уполномоченными банками счетов резидентов в иностранной валюте устанавливает Центральный банк Российской Федерации.

Поэтому при проверке законности открытия валютного счета необходимо уточнить цели его открытия и использования, наличие договоров об открытии валютных счетов, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Операции по зачислению и  списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок  заполнения которых установлены  инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся: выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно - платежных документов;  первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Проверяется правильность оформления документов, проводится арифметическая проверка документов и проверка на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия  произведенных операций нормативным  документам и законодательным  актам, действующим на территории  Российской Федерации;

- проверка правильности  оформления выписок со счетов  в банке и документов, приложенных  к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка  правильности выведения остатков  на конец дня и подсчета  оборотов по приходу и расходу  денежных средств в выписках  банка и регистрах по учету  денежных средств в банке;

- проверка соответствия  записей в выписках банка и  регистрах бухгалтерского учета,  регистрах бухгалтерского учета  и Главной книге, а также  сальдо по Главной книге и  статей баланса.

При осуществлении внешнеэкономической  деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту  товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам  и другие операции в иностранной  валюте через валютные счета, открываемые  в банках Российской Федерации, а  также за границей. В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица - резиденты могут  иметь следующие валютные счета:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

- специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;