Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Февраля 2013 в 20:52, контрольная работа
Задачами являются защита человека, его прав и свобод, законных интересов, прав юридических лиц, окружающей среды и санитарно-эпидемического благополучия населения, установленного порядка осуществления государственной власти, общественного порядка, а также защита установленного правопорядка от административных правонарушений.
Кодекс Республики Беларусь
1.2 Виды аудиторских доказательств
Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся на:
- внутренние;
- внешние;
- смешанные.
Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме.
Внешние аудиторские доказательства - это доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.
В свою очередь, смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудитируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
По характеру различают:
- устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;
- визуальные - результаты наблюдения;
- документальные - информация,
которая получена из бумажных,
электронных и других
Наиболее ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.
Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.
2 Источники и
процедуры получения
2.1 Источники получения аудиторских доказательств
Источники получения аудиторских доказательств:
- первичные документы
экономического субъекта и
- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
- результаты анализа финансово-
- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
- сопоставление одних
документов экономического
- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; - бухгалтерская отчетность.
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Аудиторский риск уменьшается за счет использования аудитором разных источников аудиторских доказательств. Как написано выше, если аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.
Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна быть полезной для организации при выполнении задач аудиторской проверки. Также она должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки.
В ситуации, когда экономический
субъект не представил в полном объеме
все документы аудиторской
2.2 Процедуры получения аудиторских доказательств
Собирая аудиторские доказательства, аудитор применяет одну или несколько следующих процедур:
- пересчет документов клиента;
- экспертная проверка;
- инспектирование;
- инвентаризация;
- проверка соблюдения
правил учета хозяйственных
- подтверждение;
- наблюдение;
- прослеживание;
- проверка документов;
- составление альтернативного баланса;
- устный опрос;
- сканирование;
- аналитические процедуры.
Все аудиторские процедуры разрабатываются по следующей схеме:
- наименование процедуры;
- цели проведения процедуры;
- перечень документов (источников информации), которые необходимы для выполнения процедуры;
- перечень нормативных документов, нарушения которых могут быть выявлены при проведении процедуры;
- справочная информация
(нормы, нормативы), которая должна
быть использована при
- описание техники выполнения процедуры;
- описание формы представления
результатов проведенной
Рассмотрим каждую процедуру отдельно.
Пересчет документов клиента
(арифметическая проверка) - процедура,
при которой проверяется
Если субъект аудита ведет документацию на компьютере, есть возможность проверки расчетов аудитором, используя также ЭВМ.
Следующая процедура - экспертная проверка, позволяющая подтвердить подлинность документов. Проверяется подлинность подписей должностных лиц, отсутствие дописок текста, букв, зачеркивание, соответствие составления документов датам отражения в них операций.
Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов.
В ходе данной проверки аудитор
получает доказательства различной
степени надежности (зависит от источника,
характера, эффективности средств
внутреннего контроля). Результат
инспектирования материальных активов
- достоверные аудиторские
Документальные аудиторские доказательства, полученные в результате инспектирования:
- созданные третьими лицами и находящиеся у них;
- созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица;
- созданные аудируемым лицом и находящиеся у него.
Инвентаризация - проверка хозяйственных
средств путем пересчета, обмера,
взвешивания и осмотра. Эта процедура
позволяет получить точную информацию
о наличии и ориентировочных
стоимости и состоянии
Данные наличия хозяйственных
средств заносятся в
Аудитор (аудиторская организация) до начала инвентаризации должна выяснить некоторые вопросы:
- частота инвентаризаций
имущества и финансовых
- по ранее проводившейся
инвентаризации проверить
- ознакомиться с количеством
товарно-материальных
- выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;
- проанализировать систему
внутреннего контроля и
Аудитор (аудиторская организация) может наблюдать за процессом инвентаризации. При этом он обязан:
- для проверки надежности
средств контроля принять
- изучить имеются ли
устаревшие товарно-
- выяснить, имеются ли
товарные запасы третьих лиц,
и учитываются ли они в
- выяснить реальность
дебиторской и кредиторской
Проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций - процедура, позволяющая аудиторам (аудиторским фирмам) контролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией. Полученная информация при проведении данной процедуры достоверна, если она получена в момент исследования этих операций.
Подтверждение - аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности счетов дебиторской и кредиторской задолженностей, остатков на счетах. Запрос на подтверждение готовится от имени руководства в виде документа в адрес независимой стороны с требованием предоставить необходимую информацию аудиторской организации. Также при необходимости аудиторская организация может напрямую связаться с третьей стороной.
Если информация, полученная от третьей стороны, и информация в учетных записях расходятся, нужно сделать дополнительные процедуры для выяснения причины.
Наблюдение - полезная процедура для оценки системы внутреннего контроля. Изучаются процессы, выполняемые другими лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым аудиторской фирмой).
Прослеживание - аудитор проверяет некоторые первичные документы, правильное отражение соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Позволяет изучить нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента.
Проверка документов - аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Выбирается определенная запись бухгалтерского учета и отслеживается отражение операции до первичного документа, подтверждающего реальность ее (операции) выполнения. Также изучаются результаты данной операции и влияние ее на конечный финансовый результат.
Составление альтернативного баланса - расширенный пересчет документов.
Данная процедура используется
для получения доказательств
о полноте отражения и
Следующая процедура - устный опрос руководства и персонала экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Может проводиться на всех этапах аудиторской проверки, дополняет любые другие процедуры. Заранее могут быть приготовлены бланки с перечнем вопросов в целях фиксирования ответов опрашиваемых.
Результаты устного опроса записываются в виде краткого конспекта или протокола, с указанием данных (фамилия, имя, отчество) аудитора, проводившего опрос, и опрашиваемого лица. Все это приобщается к другим рабочим документам аудиторской проверки.
Сканирование применяют по конкретному направлению для изучения нетипичных операций в документации аудируемого лица. Например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными первичных документов.
Процедуры получения аудиторских доказательств
Аналитические процедуры - это
оценка и анализ полученной информации,
исследование показателей (экономических
и финансовых) аудируемого лица,
чтобы выявить искажения, их причины
в бухгалтерском учете
Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего этапа аудиторской проверки, что повышает ее качество и сокращает трудозатарты. Их можно сочетать с другими процедурами на этапе исследования.
Процесс реализации аналитических процедур:
- определение цели процедуры;
- выбор вида и метода;
- выполнение процедуры;
- анализ результатов.
Типичные виды аналитических процедур:
- сравнение показателей клиента со среднеотраслевыми данными
- аудитор должен учитывать
различия возможности
- сравнение фактических показателей с плановыми
- применяется клиентом для установления отсутствия факта изменения бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;
- сопоставление изменений
нескольких видов
- аудитор на их основ
делает вывод о
- сравнение фактических
показателей отчетного периода
с показателями предыдущего
- сравнение фактических финансовых показателей с прогнозными, определенными аудитором. Доверие аудитора к результатам проведенных аналитических процедур зависит от:
Информация о работе Контрольная работа по «Ревизия, аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза»