Лекции по " Бухгалтерский учет"

Запись  в учетные регистры производится ручным или машинным способами. Вручную  операции регистрируют чернилами или  шариковой ручкой. Если необходимо иметь несколько экземпляров, записывают через копировальную бумагу.

Машинные  записи производятся при использовании  вычислительной оргтехники.

Требование  к записям в учетных регистрах  – они должны быть краткими, четкими, разборчивыми. После регистрации  хозяйственной операции в учетном регистре на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются составлением оборотных ведомостей или другим способом.

Надо  учитывать, что содержание регистров  бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив предприятия.

Ошибки  в учетных регистрах исправляют корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

К корректурному  способу исправления ошибок прибегают в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Его сущность в следующем: ошибочный текст (цифра) зачеркивается и над зачеркнутым пишется правильный текст. Зачеркивают тонкой линией, чтобы зачеркнутое можно было прочитать. (Зачеркивается все число, даже если ошибка допущена только в одной цифре.) Исправление ошибки оговаривается и подтверждается в документах подписями лиц, удостоверивших документ, а в учетных регистрах подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, делая запись «исправлено» и далее – правильный текст или сумму.

Исправление способом дополнительных проводок применяется  в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но уменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и ошибочной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Пример: подотчетному лицу выдали 10 000 руб., а записали 5 000 руб. Тогда на разность между этими суммами составляют дополнительную проводку.

Способ  «красное сторно» применяется в  тех случаях, когда в учетных  записях указана неправильная корреспонденция счетов. Суть этого способа состоит в том, что сначала ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводка записывается красными чернилами также в соответствующие учетные регистры. А при подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не плюсуются, а вычитаются. Так неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка, но уже с правильной корреспонденцией счетов, и записывается в регистры обычными чернилами.

Способ  «красное сторно» применяют так  же для исправления ошибок, когда  корреспонденция счетов не нарушена, но увеличена сумма операции. Для  исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.

Способ  «красное сторно» применяют не только для исправления ошибок, но и для  корректировки учетных данных по отдельным счетам.

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

На  предприятиях и в организациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета.

Основные  особенности журнально-ордерной формы  учета:

– применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

– объединение систематической записи с хронологической;

– совмещение синтетического и аналитического учета;

– отражение хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

– сокращение числа записей, благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Эти журналы-ордера представляют свободные листы большого формата со значительным числом реквизитов. Открываются журналы-ордера на месяц на отдельный синтетический счет или на группу счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер.

Записи  в журналы-ордера производятся ежедневно  непосредственно с первичных  документов или со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов (в этом случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей).

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета позволяет  значительно сократить трудоемкость учета. Положительный эффект достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам).

Журнально-ордерная форма учета повышает контрольное  значение учета, облегчает составление  отчетов. А к ее недостаткам следует  отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение.

Автоматизированная  форма учета свободна от значительной части указанных недостатков. Компьютеры позволяют накапливать данные непосредственно  в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.). Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера.

Применение  машинно-ориентированных форм учета  обеспечивает

автоматизацию учетного процесса, высокую точность учетных данных, оперативность, повышение  производительности труда учетных  работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление им возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности, увязку всех видов учета и планирования.

Предприятиям  малого бизнеса разрешено применять  упрощенную форму учета, при которой  можно использовать всего два вида учетных регистров – Книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов и готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.

Книга учета хозяйственных операций заполняется  либо непосредственно по данным первичных  документов, либо по итоговым данным ведомостей (при значительном числе хозяйственных  операций). Данные книги и ведомостей, если они ведутся, используются для  составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности. Запись в учетные регистры производят на основании четко оформленных бухгалтерских документов на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от числа ежедневно совершаемых хозяйственных операций. Если число операций незначительно, то сначала они записываются в Книгу учета хозяйственных операций, а затем – в соответствующие ведомости. Данные о начальных и конечных сальдо по счетам Книги используются при составлении баланса.

Если  предприятие совершает много  хозяйственных операций, то они могут  записываться вначале по соответствующим  ведомостям, а итоговые данные ведомостей за месяц записываются тогда в  Книгу учета хозяйственных операций.

Можно использовать и кредитовый принцип записи по переносу данных ведомостей в Книгу учета хозяйственных операций. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Книги записывается общая сумма по разделу расхода ведомости, затем она расшифровывается частными суммами по соответствующим счетам книги. По окончании месяца в Книге подводятся итоги, подсчитываются обороты по каждому счету и выводится конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с  итогом по графе «Сумма». Также должны совпадать суммы конечных сальдо по активным и пассивным счетам.

Данные  о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету  используются для составления бухгалтерского баланса.

Организациям  предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета на основе рекомендуемых форм. Они могут разрабатывать свои формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки учетной информации.

 

 

 

 

Глава 2 УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

УЧЕТ УСТАВНОГО  КАПИТАЛА

Формирование  собственных средств предприятия  происходит еще до момента его  учреждения, когда образуется уставный капитал предприятия, являющийся основным источником собственных средств.

Уставный  капитал – это стоимость основных и оборотных средств, внесенных  учредителями при создании предприятия  для деятельности, указанной в  учредительных документах. Объем  уставного капитала характеризует  величину инвестированных средств, поэтому прирост средств предприятия в результате его эффективной деятельности на объем уставного капитала не влияет. Уточнение, изменение суммы уставного капитала может происходить только на основе юридически оформленных и вступивших в законную силу изменений в учредительных документах предприятия.

Уставный  капитал определяют так:

– подписанный капитал (сумма, на которую произведена подписка на акции по номиналу) – в акционерных обществах;

– объявленный капитал (капитал, показанный в учредительных документах) – для предприятий, не являющихся акционерными обществами;

– оплаченный капитал (сумма, фактически поступившая в уставный капитал в качестве вкладов участников, после завершения взносов учредителей она должна быть равной подписанному или объявленному капиталу).

Учет  уставного капитала ведется на пассивном  фондовом счете 85 «Уставный капитал», кредитовое сальдо по этому счету  показывает сумму зарегистрированного (объявленного) капитала. По дебету этого  счета показывают уменьшение уставного  капитала для покрытия за его счет убытков, выхода из фирмы кого-либо из участников или полной ликвидации предприятия. По кредиту счета 85 отражается увеличение уставного капитала.

После регистрации предприятия и получения  свидетельства о регистрации  в учете оформляется проводка:

«Д-т  сч. 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам  в уставный (складочный) капитал» –  сумма зарегистрированного капитала,

К-т  сч. 85 «Уставный капитал» – сумма  зарегистрированного капитала.»

Проводка  показывает наличие у предприятия  уставного капитала и задолженность учредителей, которые пока еще не внесли свои вклады, для учета которой используется активный субсчет 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал» активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями».

После внесения 50 % от суммы зарегистрированного капитала на расчетный счет предприятия Д-т сч. 51, К-т сч. 75-1 фирма получает постоянное свидетельство о регистрации взамен временного.

Вклады  в уставный капитал можно вносить  в виде основных средств, нематериальных активов, денежных сумм в рублях и иностранной валюте, в виде материалов и других ценностей. Задолженность по мере взноса вкладов учредителями списывается с кредита счета 75-1:

Д-т  сч. 01, 04, 10, 50, 51 и т. д.,

К-т  сч. 75-1.

Дебетуемыми могут быть следующие счета:

– счет 01 «Основные средства», на котором отражаются поступившие основные средства;

– счет 04 «Нематериальные активы» (если в уставный капитал вложены нематериальные активы);

– счет 10 «Материалы», если в уставный капитал внесены материалы;

– счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», если участник внес их;

– счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» (если вкладом являются денежные средства);

– счет 41 «Товары», если в качестве вклада поступили товары, предназначенные для перепродажи.

Участники предприятия могут изменять размер уставного капитала, приняв такое  решение. Тогда после юридического оформления изменения размера уставного  капитала составляются соответствующие  проводки, корректирующие величину уставного  капитала на счете 85:

Д-т  сч. 75 – величина уменьшения уставного  капитала,

К-т  сч. 85 – величина уменьшения уставного  капитала;

или:

Д-т  сч. 85 – величина увеличения уставного  капитала, К-т сч. 75 – величина увеличения уставного капитала.

Решение об изменении уставного капитала может появиться в таких случаях. Например, увеличить уставный капитал можно дополнительными взносами учредителей или принятием новых участников, а уменьшить – возвращением части вкладов, исключением кого-либо из состава участников. В акционерных обществах размер уставного капитала регулируют дополнительным выпуском или аннулированием части акций.