Материально производственные запасы

Не включаются в фактические  затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  тех случаев, когда они непосредственно  связаны с процессом их приобретения⁴.

При изготовлении различных  видов МПЗ собственными силами организаций  фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство в соответствии с  действующим порядком формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость  запасов, внесенных как вклад  в уставный (складочный) капитал  организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ. ⁵

При получении МПЗ безвозмездно или в порядке дарения фактическая  себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.

Фактическая себестоимость  МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организации обычно определяют стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством  и ПБУ 5/01. Например, МПЗ могут быть переоценены по цене возможной продажи  на конец отчетного года, если в  течение года цены на эти запасы снизились либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в  оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, учитываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении МПЗ с  оценкой в иностранной валюте производится пересчет в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Следовательно, оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую  себестоимость приобретения.

Оценка отпуска МПЗ  на производство или в иных случаях  выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих способов:

• по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).⁶

Применение того или иного  способа производится по виду (группе) запасов и является элементом  учетной политики организации, которая  осуществляется в течение отчетного  года.

Первый способ характерен для оценки МПЗ, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), а  также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

При использовании первого  способа согласно п. 74 Методических указаний могут применяться два  варианта исчисления себестоимости  единицы запаса:

• с включением всех расходов, связанных с приобретением запаса;
• с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

При применении второго варианта следует исходить из невозможности  непосредственного включения в  себестоимость конкретного вида запасов транспортно-заготовительных  и других расходов на приобретение (например, при централизованной поставке материалов). При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Три последующие способа оценки (по средней себестоимости, по способам ФИФО и ЛИФО) предполагают применение следующих вариантов средних оценок фактической себестоимости:

• на основе среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и поступления за месяц;
• на основе определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При отпуске материалов по средней себестоимости она исчисляется  по каждой группе (виду) запасов как  частное от деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные  остатки на начало месяца и поступление  запасов за месяц.

При оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости  первых по времени приобретения запасов  с учетом остатка на начало месяца.

При оценке по способу ЛИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости  последних приобретений.

Наряду с рассмотренными выше вариантами взвешенных оценок в  Методических указаниях допускается  применение способа скользящей цены, т. е. определения цены исходя из состояния  данного материала к моменту  его отпуска, не ожидая окончания  месяца. Для пересчета средней  цены материала в этом случае может  быть избран любой способ (средняя  себестоимость, ФИФО, ЛИФО) по мере каждого  отпуска материала в производство, на продажу и т. п. Методика расчета  аналогична порядку, рассмотренному при  использовании взвешенной оценки. Однако применение скользящей оценки должно быть обосновано в учетной политике.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что учет материально-производственных запасов  – одна из важнейших составляющих учетной работы предприятия. Поэтому  в комплексе мер по созданию системы  бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной  учетной информации о наличии, движении и использовании материальных ценностей  на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля над их сохранностью. В  действующем законодательстве и  нормативных документах предусмотрено  использование разных способов оценки поступления и отпуска запасов, выбор которых определяется самой  организацией и отражается в учетной  политике.

Таким образом, ПБУ 5/01 применяется  ко всему имуществу, находящемуся в  организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, за исключением основных средств, незавершенного производства, денежных средств и ценных бумаг.

Учет материально-производственных запасов на предприятии организуется с соблюдением следующих положений:

1. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)⁷
2. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".⁸
3. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.).
4. Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды".⁹

 

 

2. Синтетический и аналитический учет материально – производственных запасов

 

В зависимости от принятой организацией учетной политики  поступление материалов может быть отражено двумя методами:

• с использованием счета 10 "Материалы" в корреспонденции с соответствующими счетами;
• с использованием учетных цен с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Метод использования счета 10 в корреспонденции с соответствующими счетами.  По методу использования  счета 10 поступление материалов на склад отражается проводками, отраженными  в таблице 1.

 

Таблица 1

Хозяйственные операции по поступлению материалов с использованием счета 10

Корреспондирующие счета		Содержание хозяйственной  операции
Дебет	Кредит
10	60	Приобретены материалы у  поставщиков
10	71	Приобретены материалы подотчетными лицами
23	10,70,69,02	Отражены расходы по изготовлению материалов
10	23	Оприходованы материалы, изготовленные работниками организации

Операции по дебету счета 10 необходимо отражать в бухгалтерских  регистрах в момент приобретения материалов в собственность независимо от того, когда поступили расчетные  документы поставщика. Выполнять  это требование должны все организации, и особенно те из них, которые при  списании материалов применяют метод  ФИФО или ЛИФО. В противном случае неизбежны ошибки при расчете  фактической себестоимости списания материалов в производство.

Поэтому в момент оприходования материалов, не имея еще счетов-фактур поставщика, бухгалтер должен оценить стоимость неотфактурованных материалов (по данным договора, предыдущим поставкам, рыночным ценам или другим образом в соответствии с учетной политикой организации), а затем скорректировать эту сумму после получения подтверждающих документов.

Неотфактурованная поставка - поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетного документа к оплате. В данном случае материальные ценности приходуются по покупным ценам в обычном порядке. Суммы НДС по этим ценностям будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы. При поступлении от поставщика расчетных документов ранее сделанная запись о поступлении материальных ценностей подлежит сторнированию, а в учете делают положительную запись на сумму, указанную в расчетном документе поставщика, предъявленного к оплате.

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основании данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных к оплате.

При применении данного метода исправления в бухгалтерских  регистрах иногда бывают настолько  многочисленными, что заинтересованным службам организации (службе главного бухгалтера, плановому отделу, менеджерам и др.) сложно вести бухгалтерские  записи по учету материалов.

Отпущенные в производство материальные ценности списывают в  течение месяца с кредита счета 10 в дебет соответствующих счетов учета затрат. При этом делают следующие  бухгалтерские проводки:

Д20 "Основное производство", 23, иных счетов в зависимости от направления расходования материалов (25, 26 и др.) - К 10;

Д08 "Вложения во внеоборотные активы" - К 10.

При реализации материальных запасов их списывают со счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Метод использования учетных  цен с применением счетов 15 и 16. Суть данного метода состоит в том, что информацию о фактической себестоимости заготовления материалов формируют путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 и 16. При этом по дебету счета 10 материалы учитывают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного используют счет 15.

Организации предоставлено  право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За основу могут быть взяты: цена поставщика; фактическая себестоимость материалов по предыдущему месяцу; фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени. Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной  цене проводкой:

Д 10 - К 15 - оприходованы материалы  по учетной цене. Основание для  бухгалтерской записи - накладная, приходный  ордер.