Материалы

     Отпущенные  в производство и на другие нужды  материалы списывают с кредита  материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

          Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

          Дебет счета 23 «Вспомогательные  производства»  (материалы отпущены вспомогательным производствам);

          Дебет других счетов в зависимости  от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

          Кредит счета 10 «Материалы» или других  счетов  по учету материалов.

     Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

     При списании материалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается со счета 10 «Материалы» (а при использовании учетных цен для синтетического учета материалов и со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей») в дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     В зависимости от конкретных причин списания со счета 84 списанные материалы относят  на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 76) или  финансовых результатов (счет 91).

     Стоимость материалов по ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

     По  истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

     Отклонения  фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам  распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами  пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.

     При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

     Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

     В дебет счета 15 относят покупную стоимость  материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

     Материально-производственные запасы, фактически поступившие в  организацию, списывают по учетным  ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».

     Сумму разницы в стоимости приобретенных  материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах, списывают  со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

     Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи  с кредита материальных счетов по учетным ценам.

     Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

     Накопленные на счете 16 разницы между фактической  себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным  ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления.

     В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 включается в стоимость материально-производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.

     Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. 
 
 
 
 
 
 
 

      5 Методы списания материалов при их выбытии 

     Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий  год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на производство:

     - по себестоимости каждой единицы;

      - по средней (средневзвешенной) себестоимости;

      - по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

      - по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

     Применение  одного из этих способов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики.

     По  себестоимости каждой единицы оценивают  материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

     Согласно  Методическим указаниям по учету  МПЗ при отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно  использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

     1) включая все расходы, связанные  с приобретением запаса;

     2) включая только стоимость запаса  по договорной цене.

     Применение  второго (упрощенного) варианта допускается  при невозможности непосредственного  отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

     Средняя себестоимость определяется по каждому  виду (группе) запасов как частное  от деления общей себестоимости  вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

     Отмеченные  способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной  учетной практики. В течение отчетного  месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

     При методе ФИФО производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход — первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т.д.

     Преимущество  метода в том, что он позволяет  получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

     При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т. е. первыми списывают в расход материалы по цене последней поставки, затем предпоследней и т. д. 

     При методе ЛИФО себестоимость продукции  будет приближаться к рыночной стоимости.

     В налоговом учете стоимость материально-производственных запасов складывается также, как и в бухгалтерском учете из фактических затрат организации на их приобретение. В некоторых случаях эти затраты могут не совпадать в бухгалтерском и налоговом учете. Например, это касается процентов по кредитам и займам, взятым для оплаты сырья. В налоговом учете они входят в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ), в бухгалтерском учете они учитываются в стоимости материалов (если они начислены до оприходования материалов).

     Пример: 

Таблица 1 - Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО

Показатели	Количество  единиц, кг	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1.Остаток  материалов на начало месяца	30	15	450
2.Поступили  материалы в течение месяца:    первая  партия    вторая  партия    третья  партия	40 20 80	18 20 25	720 400 2000
Итого приход за месяц	140	-	3120
Расход  материалов за месяц (150 кг) а) списание по методу ФИФО	30 40 20 60	15 18 20 25	450 720 400 1500
Итого расход за месяц	150	-	3070
б) списание по методу ЛИФО	80 20 40 10	25 20 18 15	2000 400 720 150
Итого расход	150	-	3270
4.Остаток  материалов на конец месяца а) по методу ФИФО б) по методу ЛИФО	20 20	25 15	500 300

 

     Расчет  средневзвешенной себестоимости единицы  материала (исходные данные из таблицы):

     1. Определяем стоимость материала данного вида, находящегося в обороте предприятия:

     450 + 3 120 = 3570 (руб.).

     2. Определяем количество материала:

     30 + 40 = 170 шт.

     3. Определяем среднюю фактическую  себестоимость единицы материала:

     3570 ÷ 170 = 21 руб.

     4. Фактическая себестоимость израсходованного  материала составляет:

     21 руб. × 150 шт. = 3150 руб.

     Остаток на конец месяца составляет:

     20 кг по цене 21 руб. на сумму  420 руб.

     Как видим из примера, при методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО –  самая большая.

     Метод ФИФО занижает себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает  налогооблагаемую прибыль. Стоимость  остатка материалов на складе является наибольшей.

     При методе ЛИФО – себестоимость продукции  увеличивается, прибыль уменьшается. Стоимость остатка материалов на складе является наименьшей.

     При постоянном росте цен наиболее эффективным  методом списания материалов является метод ЛИФО.

     Метод средней себестоимости позволяет  достичь золотой середины. Ведь он учитывает колебание цен и сглаживает их. [14] 
 
 
 
 
 
 
 

     6 Учет НДС по материальным ценностям 

     Налог на добавленную стоимость по поступившим  материальным ценностям учитывается в соответствии со второй частью Налогового Кодекса.

     Согласно  ст. 171. Налогового Кодекса вычетам  подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения или для осуществления перепродажи, приобретенных товаров.

     Согласно  ст. 172 налоговые вычеты предоставляются  при соблюдении следующих условий:

     - товары (работы, услуги) приняты к учету;

     - товары (работы, услуги) оплачены;