Метод учета рентабельности капитала

Отныне образование источника средств для финансирования затрат на капитальные и другие долгосрочные вложения отражают записью по кредиту счета 88, субсчету "Фонд накопления, образованный" в корреспонденции со счетом 81 «Использование прибыли». По мере использования средств на приобретение за плату оборудования, инвентаря и других объектов основных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений, соответственно принятых в эксплуатацию и взятых на учет, одновременно с традиционной записью по дебету счетов 01- "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" делают внутреннюю запись в пределах счета 88 по дебету субсчета "Фонд накопления, образованный" и кредиту субсчета "Фонд накопления, использованный". Аналогичные позиции выделяют и при заполнении отчетных показателей о движении фондов накопления в ф. №5годового отчета и во вновь введенной с 1993 г. справке о движении средств финансирования капитальных вложений, представляемой всеми предприятиями в составе квартальной бухгалтерской отчетности.

Важной особенностью действующей системы учета фондов накопления на счете 88 "Фонды специального назначения" является то, что по мере ввода объектов основных средств, нематериальных активов и других финансовых вложений источники финансирования (учтенные на субсчета "Фонд накопления, испльзованный") не уменьшаются. Следовательно, списания по дебету счета 88 в части фондов накопления, как правило, не производятся. Однако следует обратить внимание на соблюдение особого порядка списания потерь от безвозмездной передачи основных средств инематериальных активов другим предприятиям и лицам. Возникшие при этом убытки списывают на уменьшение фондов накопления, что фиксируется в бухгалтерском учете записью по дебету счета 88 в корреспонденции со счетами 47 "Реализация и прочее выбытие основных средства и 48 "Реализация прочих активов".

На отдельном субсчете "Безвозмездно получепные ценности" в составе счета 88 "Фонды специального назначения" учитывают стоимость (в оценке, установленной экспертным путем) объектов основных средств и нематериальных активов, полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц, либо в качестве субсидий правительственных органов. При этом делают запись по дебету счетов 01- "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" и кие" диту счета 88. Аналогичное отражение в учете на субсчете "Безвозмездно полученные ценностисчета 88 походят операции, связанные с принятием на баланс другого имущества, поступившего безвозмездно: производственных запасов, денежных средств и др. При этом записи по кредиту счета 88 производят в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и др.

Наиболее подвижный характер в составе фондов специального назначения, образуемых предприятием за счет чистой прибыли в соответствии с учредительными документами, носят фонды потребления, предназначенные для финансирования расходов на социальные нужды (кроме капитальных вложений в социальную сферу) и материальное стимулирование коллектива предприятия. В отличие от фондов накопления, по которым дебетовые обороты, как отмечалось выше, крайне редки, записи по дебету субсчетов фондов потребления производят систематически в корреспонденции со следующими счетами: счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленных премий, не связанных с производственными результатами (за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, в связи с юбилейными датами и в иных аналогичных случаях), а также других социальных и льготных выплат, не обусловленных непосредственно действующими системами оплаты труда и возмещаемых за счет остающейся у предприятия части прибылисчетами учета денежных средств (50, 51 и др.) - на выданные работникам суммы

единовременкой помощи, оплату приобретенных за счет средств предприятия медикаментов, путевок для работников и их детей на лечение и отдых и  усилению внутрихозяйственного контроля зарасходованием средств на указанные цели  способствует организация аналитического учета no каждому направлению использования фондов потребления.

Среди элементов собственного капитала предприятия, учитываемых на счете 88 "Фонды специального назначения", особое место занимают появившиеся в последнее время новые позиции: фонд средств социальной сферы, фонд индексаций имущества и фонд пополнения оборотных средств. Для каждого из этих фондов отведен одноименный субсчет.

Поскольку действующим законодательством установлены ограничения или особый режим приватизации жилого фонда и других объектов коммунально-бытового и социально-культурного назначения, числящихся на балансах государственных и муниципальных предприятии, остаточ- яую стоимость этих объектов списывают на уменьшение уставного капитала. При этом производят запись по дебету счета 85 "Уставный капитал" и кредиту счета 88, субсчету "Фонд средств социальной сферы". Вновь появившийся фонд выделяют отдельной строкой в годовом приложении к балансу (ф. N" 5) в разделе "Движение фондов".

В соответствии с указаниями Минфина РФ от 26 августа 1992 г. No 82 "0 порядке отражения результатов переоценки основных фондов (средств) в бухгалтерском учете и отчетности" на субсчете "Фонд индексации имущества" счета 88 теперь числится сумма дооценки основных средств до их восстановительной стоимости (за вычетом суммы пересчета их износа по утвержденным коэффициентам) по состоянию на 1 июля 1992 г. В годовой бухгалтерской отчетности (ф. N" 5) величину фонда индексации основных средств показывают отдельной позицией в разделе "Наличие и дбижение основных средств" по вписываемой строке "Разница между восстановительной и первоначальной стоимостью основных средств на дату переоценки". Следует иметь в виду, что в обозримой перспективе (на период сохранения высоких темпов инфляции) величина фонда индексации имущества может подвергаться изменениям в связи с предусмотренным правительством порядком текущей (оперативной) индексации балансовой стоимости основных средств по методике, разрабатываемой Министерством экономики, Госкомстатом и Минфином РФ. В соответствии с письмом Минфина РФ от 14 мая 1993 г. № 251 (см. "Экономика и жизнь" N" 21, май 1993 г., С. 13) образованные в ходе приватизации акционерные общества могут увеличить уставный капитал в связи с переоценкой основных средств на 1 июля 1992 г. путем повышения поминальной стоимости акций, выпушенных в процессе приватизации, или дополнительного выпуска акций (по решениюквалифицированного большинства общего собрания акционеров). Это отражается в учете записью по дебету счета 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд индексации имущества") и кредиту счета 85 "Уставный капитал".

Министерство финансов РФ рекомендовало относить положительную курсовую-разницу, образовавшуюся в связи с временным разрывом формирования уставного капитала за счет денежных средств в иностранной валюте (в учредительных документах) и фактическим взносом этих средств исходя из курса рубля к этой валюте на дни формирования уставного капитала и погашения задолженности, в кредит счета 88 "Фонды специального назначения" по вновь открываемому субсчету "Фонд пополнения оборотных средств".

При этом обращено внимание на то, что стенные на этом субсчете суммы следует рассматривать как добавочный собственный капитал, средства которого не могут быть направлены на всевозможные выплаты по аналогии со средствами фонда потребления.

Резервный фонд – он включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль. На сумму отчислений от прибыли в резервный фонд в журнале-ордере или заменяющей его машинограмме производят запись по кредиту счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетом 81- "Использование прибыли".

Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резервного фонда, необходимо обратить особое внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда (в зависимости от организационно-правовых форм предприятий), а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности. Это связано с льготным режимом налогообложения прибыли, зачисляемой в резервные фонды обществ с ограниченной ответственностью (акционерных обществ закрытого типа) и акционерных обществ открытого типа. Налоговое законодательство предоставляет им право для целей налогообложения исключать из балансовой прибыли отчисленную в резервный фонд сумму до достижения предусмотренной учредительными документами величины этого фонда, но не более 25 % уставного капитала. При этом должно быть соблюдено еще одно обязательное условие: отчисления в резервный фонд не могут превышать 50% налогооблагаемой прибыли за отчетный период.

Как показали проверки и ревизии, некоторые акионерные предприятия необоснованно занижают балансовую прибыль, относя отчисления в резервный фонд к дебет счета 80 "Прибыли и убытки" (вместо счета 81 "Использование прибыли"). Между тем на величину валовой (балансовой) прибыли отчисления в резервный фонд не влияют, поскольку они выделяются отдельной строкой (со знаком "минус") в расчетах полога на прибыль от фактической прибыли при определении размера палотооблагасмой прибыли.

Пристального внимания бухгалтерских, аудиторских и налоговых служб требуют нередко встречающиеся на практике факты расходования средств резервного фонда не по их целевому назначению (например, на нужды потребления: оплату труда, выплату материальной помощи, пособий и др.). Впоследствии, пополним вновь резервный фонд неоднократно в пределах 25 % «Уставного капитала», отдельные предприятия неправомерно занижают налогооблагаемую прибыль.

Использование резервного фонда контролируется на основе записей по дебету счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со следующими счетами: счетом 75 "Расчеты с учредителями" - на причитающиеся к выплате инвесторам дивиденды и проценты, когда прибыли отчетного года оказалось недостаточно для выполнения этих обязательств; счетом 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - когда часть средств резервного фонда направлена на покрытие балансового убытка за отчетный год и счетом 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" - на покрытие перерасходов затрат на оплату труда, произведенных сверх заработанных средств. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации (от 20марта 1992 г.) предусматривает возможность списания за счет средств резервного фонда (по решению руководителя предприятия) певозмещенных потерь в результате стихийных бедствий.

Выше говорилось о прибыли как главном источнике формирования резервного фонда. Однако, наряду с отчислениями от прибыли, акционерные общества могут зачислить в этот фонд эмиссионный доход, возникающий у них при продаже акций по цепам, превышающим их номинальную стоимость. Для контроля этих операций используют записи по кредиту счета 86 "Резервный фонд" (субсчет "Эмиссионный доход") в корреспонденции со счетами по учету  денежных средств или иного имущества, переданного предприятию в оплату акций.

Средства целецого финансирования избюджета и внебюджетных фондов - Здесь речь пойдет лишь о тех источниках внешнего финансирования, которые направляются на пополнение оборотных средств, капитальные и другие финансов вые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных нужд предприятия, эти  источники при соблюдений определенных уусловий становятся органической частью собственного капитала предприятия.

Важным объектом бухгалтерского учета и финансового контроля являются операции, связанныес выдачей и погашением государственного кредита,  выделяемого из целевого внебюджетного фонда ва) пополнение оборотных средств на основании соглашиния между финансовыми органами и государственными предприятиями, акционерными обществами (с долей государства в уставном капитале более 50 %), а также с приватизированными пред-приятиями (независимо от их организационно-правовой формы). Получение такого кредита контралируют на основе записей в журнале-ордере №4( см. Приложение) или заменяющей его машинограмме по кредиту счета 95 "Долгосрочные займы" (субсчет "Целевой государственный кредит") и дебету счета 51 "Расчетный счет". Погашение же кредита отражают обратной записью.

Вместе с тем погашение этого целевого кредита за счет распределяемой прибыли означает реальный прирост собственных оборотных средств. Поэтому одновременно с отражением такой операции по дебету счета 95 и кредиту счета 51 должна быть произведена на равную сумму еще одна запись но кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд пополнения оборотных средств") в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли. Контроль достоверности этих бухгалтерских проводок исключительно важен, поскольку направленную на погашение указанного кредита прибыль (при условии соблюдения установленных кредитным соглашением сроков) освобождают от налогообложения.

Отдельные предприятия осуществляют централизованпые капитальные вложения на особо важных объектах за счет бюджетных ассигнований или средств целевого финансирования из отраслевых и межотраслевых фондов. Поступление средств на эти цели отражают по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет» либо 55 "Специальные счета в банках". Сами же затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются в общеустановленном порядке по дебету счета 08 "Капитальные вложения". Стоимость принятых в эксплуатацию основных средств списывают с этого счета в дебет счета 01. "Основные средства". Одновременно на равную сумму необходимо увеличить фонды накопления предприятия с помощью записи по дебету счета 96 и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" (по субсчетам фондов накопления). К сожалению, нередко предприятия в таких случаях забывают создать фонд накопления на стоимость построенных объектов или приобретенных основных средств за счет средств целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов. Как следствие в бухгалтерских балансах не всегда находит адекватного отражения реальная величина собственного капитала на отчетные даты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА   КАПИТАЛА

 

2.1 Общие положения по формированию капитала

 

Организации, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность и выступающие в виде хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий, характеризует и объединяет одно важное условие их образования и функционирования - наличие уставного капитала (фонда).

Хозяйственные товарищества, общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, акционерные общества как коммерческие организации имеют уставный капитал, разделенный на доли (вклады) учредителей (участников).