Методика аудиторской проверки финансовой отчетности организации

Если аудитор не обнаружил нарушений  или обнаружил нарушения, которые  не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям  или акционерам, то он фиксирует  это в аналитической части  аудиторского заключения и выдает положительное  заключение.

При обнаружении нарушений, влияющих на законность функционирования или наносящих ущерб государству, учредителям или акционерам, аудитор фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения, предоставляя организации время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдавать положительное заключение.

2. Требования, предъявляемые  к составлению и представлению  финансовой  отчетности, с точки  зрения целей аудита.

Рассмотрим особенности и основные требования, предъявляемые к составлению  и представлению финансовой отчетности, с точки зрения аудитора:

1. Финансовая отчетность должна отражать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении субъекта хозяйствования, а также финансовых результатах ее деятельности.
2. Все части финансовой отчетности представляют собой единое целое и взаимосвязаны  между собой. Аудитор должен подтверждать достоверность не только данных, отраженных во всех предусмотренных формах,  а также установить, что между показателями, содержащимися во всех формах финансовой отчетности, существует взаимосвязь и они не противоречивы.
3. Финансовая отчетность должна включать показателя деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Организации, имеющие дочерние компании, кроме финансового отчета материнской компании составляют и представляют консолидированную (сводную) отчетность. Перед аудиторами встает вопрос о достоверности такой отчетности, т.к. аудиторская фирма не всегда может проверить своими силами все филиалы, представительства и обособленные подразделения. В таком случае, возникает необходимость использовать при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности результаты работы других аудиторов.
4. Содержание и формы финансовой отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Если данные не сопоставимы, то необходима их корректировка. Аудитор должен получить доказательства, что необходимые корректировки были произведены и каждая корректировка раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В Казахстане, что касается обеспечения сопоставимости показателей различных отчетных периодов, то данный вопрос обычно не занимает внимания бухгалтеров.
5. Финансовая отчетность открыта для ознакомления  пользователей, организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с финансовой отчетностью. В сроки, установленные законодательством Республики Казахстан, организация обязана обеспечить представление годовой финансовой отчетности: органам государственной налоговой службы, органу государственной статистики, каждому учредителю (участнику), для нужд других заинтересованных пользователей в случаях, определенных законодательством. Также предусмотрена процедура публикации финансовой отчетности, включая итоговую часть аудторского заключения.

 

15.3. Цели аудита  финансовой отчетности и способы  их достижения

В основе правильной и рациональной организации процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских  процедур лежит четкое понимание  аудитором целей аудита финансовой отчетности.

Достижение основной цели аудита –  формирование объективного мнения о  достоверности финансовой отчетности – обеспечивается путем достижения отдельных (более конкретных) подцелей аудита, таких как: наличие, права  и обязательства, явление, полнота, оценка,  точность, измерение,  представление  и раскрытие (МСА 500 «Аудиторское доказательство).

Аудитор должен углубиться в финансовую отчетность, пройти в обратном порядке  этапы ее подготовки и получить на каждом уровне обработки учетной  информации достаточные доказательства для формирования объективного итогового  мнения  ее достоверности.

Для осуществления непосредственно  процесса проверки необходимо финансовую отчетность подразделить на сегменты (элементы) и сформулировать подцели  аудита для каждого сегмента. Процесс  последовательного подразделения  финансовой отчетности на статьи, статей – на счета бухгалтерского учета, счетов – на хозяйственные операции называется  дезагрегированием  финансовой отчетности (данное понятие приводится у Ю.А Данилевского).

Дезагрегирование финансовой отчетности осуществляется в несколько этапов.

Первый этап – подразделение финансовой отчетности на статьи.

На втором этапе аудитор должен определить структуру каждой статьи финансовой отчетности и установить взаимосвязь между ее статьями и соответствующими счетами бухгалтерского учета. Для статей бухгалтерского баланса определяются счета, сальдо счетов которых включены в данную статью. Для статей отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности устанавливается взаимосвязь со счетами, обороты по которым участвовали в формировании  показателей отчета.

На третьем этапе следует подразделить информацию, отраженную на счетах бухгалтерского учета, на элементы, которыми являются финансово-хозяйственные операции.

Тестируя хозяйственные операции на соответствие вышеперечисленным  критериям (подцелям аудита) аудитор  получает доказательства в отношении  сальдо и оборотов по счетам, на которых  отражены хозяйственные операции, т.е. устанавливается степень достоверности  показателей финансовой отчетности, содержание которых определяется на основе информации, учтенной на счетах бухгалтерского учета.

Процесс дезагрегирования финансовой отчетности с позиций достижения целей аудита можно назвать сегментированием аудита. А элементы, в отношении которых будут проводиться аудиторские процедуры в целях получения доказательств на соответствие установленным критериям, можно назвать сегментами аудита.

Таким образом, цель аудита финансовой отчетности достигается путем достижения подцелей, установленных для каждого  сегмента аудита. Подразделение финансовой отчетности на элементы облегчает работу с ней, помогает в распределении  конкретных задач между членами  аудиторской группы при организации  процесса аудита. В итоге основным тестируемым элементом является хозяйственная операция. Эта последовательность достижения цели аудита – основа организации процесса аудиторской проверки.

Для достижения целей аудита финансовой отчетности в международной практике применяются два подхода  к  организации процесса аудита: пообъектный и циклический.

При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают  с объектами бухгалтерского учета.

Выделение в качестве сегментов  аудита циклов хозяйственных операций проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной  деятельности компании. В качестве сегментов можно выделить следующие  циклы аудита:

• Цикл приобретения;
• Цикл производства;
• Цикл реализации, получения доходов и формирования финансового результата;
• Цикл оплаты;
• Цикл использования дохода и формирования капитала;
• Цикл инвестирования.

Классификация операций по циклам соответствующей  деятельности является эффективным  способом проверки. Хотя число и  последовательность циклов в различных  компаниях могут быть неодинаковыми, существуют циклы, общие для всех компаний.

Выделение циклов хозяйственных операций позволяет применять в ходе аудита метод направленного тестирования, суть которого заключается в следующем. В силу природы двойной записи, искажение записи по кредиту одного счета приведет к искажению дебетовой записи по корреспондирующему счету, и наоборот. Направленное тестирование означает, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счета на предмет занижения. Целенаправленно проверив  дебетовые записи  одного счета, аудитор может сделать вывод о подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам. Например, если тестируются кредитовые записи в цикле приобретения (т. е. величина кредиторской задолженности), то одновременно тестируются дебетовые записи корреспондирующих счетов (т.е. счета учета долгосрочных активов, материалов).

Данный подход применяется по двум направлениям:

• тестирование дебетовых записей на предмет завышения;
• тестирование кредитовых записей на предмет занижения.

Это означает, что аудитор проверяет  расходы и активы на предмет завышения, а обязательства  и доходы на предмет  занижения. Метод направленного  тестирования позволяет оптимизировать затраты труда и времени, необходимые  для проведения аудита.

Таким образом, финансовая отчетность должна представлять достоверную информацию об имущественном и финансовом состоянии  организации и о финансовых результатах  его деятельности. Это требование адресовано составителям финансовой отчетности, но в полной мере это относится  и  аудиторским организациям,  сопричастным к подтверждению этой финансовой отчетности. Искажение отчетности, с целью завышения прибыли, несколько  не типично для отечественных  организаций, которые стремятся  скорее к занижению показателей  дохода, с целью «минимизации»  налогов. В то же время существуют обстоятельства, когда организация  ищет способы для увеличения доходной части своей финансовой отчетности. Как правило, такое случается  при необходимости предоставления финансовой отчетности потенциальным  инвесторам и банковским учреждениям. 

 

Вопросы для самопроверки:

1. Какими нормативными документами регулируется порядок составления ФО
2. Чем руководствуется аудитор при проверке финансовой отчетности
3. При проверке годовой финансовой отчетности аудитор также проверяет ….. (закончить предложение)
4. Каковы основные направления проверки финансовой отчетности
5. Перечислите основные требования, предъявляемые к составлению  и представлению финансовой отчетности с точки зрения целей аудита.
6. Достижение основной цели аудита обеспечивается путем достижения отдельных подцелей   аудита (критерии аудита). Перечислите подцели аудита.
7. Процесс последовательного подразделения финансовой отчетности на статьи, статей на  счета бухгалтерского учета, счетов на хозяйственные операции называется _____________________
8. Элементы, в отношении которых будут проводиться аудиторские процедуры в целях получения доказательств на соответствие установленным критериям, называются ________________________ 
9. С учетом содержания финансово-хозяйственных операций компании выделите в качестве сегментов аудита основные циклы хозяйственных операций.
10. Представьте структуру сегментов аудита при пообъектном подходе к его проведению.
11. В чем заключается суть метода направленного тестирования.

 

 

 

 

 

 

Тема 2 «Аудит состояния учета и системных вопросов»

1. Аудит постановки и методологии учета
2. Аудит правоустановливающих документов, правовая экспертиза договоров

 

1  Аудит постановки  и методологии учета

Цель аудита данного сегмента –  установить соответствие внутрифирменных  документов системы регулирования  ведения и организации бухгалтерского учета компании действующим законодательным  нормативным и учредительным  документам.

В качестве источников информации аудитор  может использовать:

• приказы об учетной политике и вносимых в нее изменениях;
• инструкции, описывающие функционально-организационную структуру организации и его финансовых служб;
• должностные инструкции;
• порядок проведения инвентаризаций;
• методические разработки отделов методологии бухгалтерского учета или внутреннего аудита компании и т.п.

Учет может осуществлять самостоятельная  организационная часть компании во главе с главным бухгалтером, централизованная бухгалтерия, аудиторская  фирма или отдельный специалист, привлекаемый на договорных началах.

В целом аудитору следует установить:

1. Правильно ли организована работа аппарата бухгалтерии,
2. Разработана ли индивидуальная концепция организации и методологии учета:

• выбор соответствующей формы ведения бухгалтерского учета;

• наличие рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

3. Имеются ли должностные инструкции отдельных работников;

4. Насколько оптимально распределены служебные обязанности;
5. Утвержден ли руководством график представления отчетности и график документооборота;
6. Осуществляется ли контроль за выполнением соответствующих должностных инструкций и графиков;
7. Обеспечены ли работники бухгалтерскими справочниками, нормативными инструкциями и т.п.;
8. Обеспечивает ли бухгалтерский учета контроль за наличием и движением имущества, использованием всех ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
9. Соблюдаются установленные стандартами по бухгалтерскому учету и отчетности порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;
10. Обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат и незаконного расходования денежных средств и материальных ценностей и других нарушений и злоупотреблений.