Методика аудиторской проверки операций по заготовлению

Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным  предприятием материальным ценностям. Проверка проводится аудитором по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и использование материально-производственных запасов в соответствии с положениями Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 11.10.95 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт, актов на списание МБП и т. д.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям.В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов (кроме МБП и товаров) при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды  по количеству и стоимости аудитор  может проверить путем составления  балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции  в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде  производилась уценка отдельных  производственных запасов, то в наличии  должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы  руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. При этом убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Правильность отражения  в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в  ходе инвентаризаций, проверяется аудитором  путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских  справок, решений судебных органов  и т. д. На издержки может быть списана  сумма недостач и порчи ценностей  только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) — на убытки предприятия. Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма — отнесению на прибыль.

Правильность применяемых  схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов  со склада устанавливается аудитором, как правило, путем выборочного  контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44, 48 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов. Ему следует убедиться, не списывают ли на производство, на реализацию или на другие цели неоприходованные материальные ценности, то есть не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединять к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором — списывать за счет чистой прибыли (фондов). Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить также правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 “Товары”, аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров (вместе с НДС, уплаченным поставщикам), расчета торговой наценки и пропорциональности се списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 46, 50, 51, 62, 68, 80 и др.

В заключение аудитор проверяет  операции по оприходованию, списанию и погашению стоимости МБП. Для этого он предварительно Определяет их состав, количество и стоимость, правильность разграничения в учете основных средств и средств в обороте исходя из установленного на предприятии лимита. В ходе проверки используются оборотные ведомости, карточки и другие учетные регистры по счетам 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” и т. д.

Проверяя правильность включения  стоимости МБП в издержки производства аудитор должен знать, что стоимость переданных в производство и эксплуатацию МБП может погашаться, одним из следующих способов:

— процентным способом —  исходя из фактической себестоимости  предмета и ставки в 50 или 100 % при  передаче МБП в производство или эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50 % начисляются при выбытии предмета из эксплуатации за непригодностью;

— МБП стоимостью не более 1/20 установленного лимита, за единицу  могут списываться в расход по мере их отпуска в производство или  эксплуатацию;

— линейным способом — по фактической себестоимости предмета и нормам амортизации, исчисленным в соответствии со сроком полезного использования;

— путем списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) — исходя из количества продукции (работ), производимого с использованием предмета в отчетном периоде и  соотношения фактической себестоимости  предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного  использования (руб./т). Аудитору следует  установить правильность применяемой  корреспонденции счетов по движению МБП и начислению по ним износа, исследуя записи в регистрах синтетического учета и их документальное подтверждение. Ошибки и отклонения аудитор отмечает в своих рабочих документах. Типичные ошибки:

— отсутствие первичных  приходно-расходных документов или  оформление их с нарушением установленных  требований;

— неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

— списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

— списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

— несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета  материальных ценностей, списываемых  на производство, погашения стоимости  переданных В эксплуатацию МБП;

— арифметические ошибки при  расчете реализованной торговой наценки.