Методика аудиторской проверки основных средств

Бухгалтерский учет в  ОАО «Орелоблгаз» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Сводная бухгалтерская отчетность составляется бухгалтерией головной организации

Общество ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций способом двойной записи в  соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Обществом, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (Приложение №1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки – основные средства

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

1. Гражданский кодекс  РФ.

2. Налоговый кодекс  РФ, чч. 1 и 2.

2. Закон РФ «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

3. Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

4. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

5. Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств (утв.  Приказом МФ РФ № 33н от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями).

6. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

7. Инструкция Госкомстата  РФ от 24 сентября 1993 г. № 185 «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству» с изменениями и дополнениями.

8. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

9. О классификации основных средств,  включаемых в амортизационные  группы (Постановление Правительства  РФ от 1 января 2002 г. № 1).

 

 

 

 

1.3. Учетная политика ОАО «Орелоблгаз».

Положение об учетной политики ОАО «Орелоблгаз» утверждено приказом №02-200/4 от 30.12.2004г. (Приложение №2). В соответствии с приказом все филиалы, подразделения, представительства ОАО «Орелоблгаз», независимо от их места нахождения и вида осуществляемой деятельности обязаны применять с 01.01.2005г. способы ведения бухгалтерского учета, изложенные в положении об учетной политики.

Контроль за соблюдением  возложить на главного бухгалтера В.А. Попрядухину, главных бухгалтеров структурных подразделений.

Учетная политика каждый год дополняется и изменяется приказами, в соответствии с законами РФ.

На основании учетной  политики выделим основные аспекты, интересующие при проверки основных средств:

1. К основным средствам Общества относятся активы, отвечающие следующим условиям:

- использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

- использование в течении длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

-способность приносить организации  экономические выгоды.

2. Первоначальную стоимость основных средств отражается в учете и отчетности Общества в сумме затрат, определяемой в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включать в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

3. К сч.01 «Основные средства»  открываются субсчета:

- 01.1 «Основные средства на складе»;

- 01.2 «Основные средства (выбытие)»;

- 01.3 «Основные средства  первоначальной стоимостью менее  10 тыс.руб;

4. Амортизационные отчисления  на полное восстановление основных  средств производится линейным  способом в течение их нормативного  срока службы на основании стоимости имущества и срока его полезного использования.

5. Общество проводит переоценку основных средств по решению Совета директоров Общества.

6. Объекты основных  средств, полученные по договору  аренды, безвозмездного пользования,  учитываются на забалансовом сч.001 «Арендованные основные средства» по стоимости, определенной договором.

7. Инвентаризация основных  средств проводится один раз  в три года по состоянию  на 1 ноября, инвентаризация объектов  в аренде, производится обществом  в общеустановленном порядке согласно заключенным договорам аренды

 

 

 

 

2.1. Источники проверки основных средств.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо  отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;
• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;
• акт на списание основных средств — ф. ОС-4;
• акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а;
• инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;
• акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;
• акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;
• акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.
• журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;
• Главная книга;
• баланс (ф. № 1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
• другие документы, справки, расчеты и т.д.

 

 

2.2. План и программа аудиторской проверки учета основных средств ОАО «Орелоблгаз».

Основные направления  аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными  направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1) аудит наличия и  сохранности основных средств;

2) аудит движения основных  средств;

3) аудит правильности  начисления амортизации;

4) проверка правильности  налогообложения по основным  средствам.

Аудиторская проверка учета  основных средств проводится на основании  общего плана и программы аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные  направления аудита данных участков.

Содержание общего плана  и программы аудита приведены в таблицах 1-2

                              Таблица 1

Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация   ОАО «Орелоблгаз»

Период аудита    с 01.01 по 31.12.10г.

Количество человеко-часов   480

Руководитель аудиторской  группы  Иванов И.И.

Состав аудиторской  группы   Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский  риск   5%

Планируемый уровень  существенности  2%                                                                                                      

№   п/п	Планируемые виды работ	Период   проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит наличия  и сохранности основных средств	01.02-15.02.11г	Иванов И.И. Петров И.Я.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит движения   основных средств	15.02-19.02.11г	Иванов И.И.
3	Аудит правильности   начисления амортизации	20.02-25.02.11г	Петров И.Я.
4	Проверка правильности   налогообложения   по основным средствам	26.02-28.02.11г	Иванов И.И. Петров И.Я.

Руководитель аудиторской  организации   А.А. Сидоров

    (подпись)

 

 

Руководитель аудиторской  группы   И.И. Иванов

    (подпись)

 

 

Таблица 2

Программа аудита основных средств

Проверяемая организация   ОАО «Орелоблгаз»

Период аудита    с 01.01 по 31.12.10

Количество человеко-часов   480

Руководитель аудиторской группы  Иванов И.И.

Состав аудиторской  группы   Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский  риск   5%

Планируемый уровень  существенности  2%

№  п/п	Перечень   аудиторских мероприятий (процедур)	Период   проведения	Исполнитель	Рабочие   документы аудитора
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	01.02.-15.02.2011	Иванов И.И. Петров И.Я.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	01.02.-01.02.11	Иванов И.И.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	01.02.-01.02.11	Петров И.Я.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка  правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	03.02.-04.02.11	Петров И.Я.	Акты  приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.4	Проверка  правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	03.02.-04.02.11	Иванов И.И.	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.5	Проверка  и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	03.02.-04.02.11	Иванов И.И.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.6	Проверка  результатов произведенной переоценки основных средств	05.02.-07.02.11	Петров И.Я.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.7	Проверка результатов  последней инвентаризации основных средств	05.02.-10.02.11	Иванов И.И.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.8	Ознакомление  с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия	.06.02.-10.02.11	Петров И.Я.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.9	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	06.02.-10.02.11	Иванов И.И.	Приказы, распоряжения
1.10	Проверка отражения  в отчетности наличия основных средств	10.02.-15.02.11	Петров И.Я.	Формы   отчетности
2	Аудит движения основных средств	15.02-19.02.11г	Иванов И.И. Петров И.Я.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	15.02.-16.02.11	Иванов И.И.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	16.02-16.02.11	Петров И.Я.	Методики  оценки, протоколы собраний   учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	17.02-17.02.11	Иванов И.И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	18.02-18.02.11	Петров И.Я.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты,   баланс
2.5	Проверка  отражения в отчетности движения основных средств	19.02-19.02.11	Петров И.Я.	Формы   отчетности
3	Аудит правильности начисления амортизации	20.02-25.02.11г	Иванов И.И. Петров И.Я.	Расчеты
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	20.02-21.02.11	Иванов И.И.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	20.02.-21.02.11	Петров И.Я.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация	22.02.-23.02.11	Иванов И.И.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка  документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	22.02.-23.02.11	Петров И.Я.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	24.02.-25.02.11	Иванов И.И.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения  в отчетности начисленной амортизации основных средств	24.02.-25.02.11	Петров И.Я.	Формы отчетности