Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. План и программа проверки учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация                                             ООО «Евротрак»

Период  аудита                                                                01.01.11-31.12.11

Количество  человеко-часов                                          120

Руководитель  аудиторской группы                              Кондратова М.А.

Состав  аудиторской группы                                          Колчина В.Н., Суворова И.А.

Планируемый аудиторский риск                                  4%

Планируемый уровень существенности                      1%

Таблица 2.3.

План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками [5]

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Правовая  оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	В течение  отчетного года	Колчина В.Н.	При возникновении  необходимости-привлечение эксперта
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	В течение  отчетного года	Суворова  И.А.
3	Аудит состояния задолженности перед  поставщиками и подрядчиками	В течение  отчетного года	Колчина В.Н.
4	Проверка  правильности отражения в бухгалтерском  учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	В течение  отчетного года	Колчина В.Н., Суворова И.А.
5	Проверка  соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	В течение  отчетного года	Суворова  И.А.
6	Проверка  организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	В течение  отчетного года	Колчина В.Н.

 

Руководитель  аудиторской организации________________ Кузнецов О.И.

Руководитель аудиторской группы_____________________Кондратова М.А.

 

 

 

 

 

 

Проверяемая организация                                              ООО «Евротрак»

Период  аудита                                                                 01.01.11-31.12.11

Количество  человеко-часов                                           72

Руководитель  аудиторской группы                              Кондратова М.А.

Состав  аудиторской группы                                          Колчина В.Н., Суворова И.А.

Планируемый аудиторский риск                                  4%

Планируемый уровень существенности                      1%

                                                                                                                      Таблица 2.4.

Программа аудита учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками[5]

№ п/п	Перечень  аудиторских процедур по разделам аудита	Период  проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1.       1.1     1.2	Правовая  оценка договоров с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров  с поставщиками Экспертиза договоров  с подрядчиками	В течение отчетного  года	Колчина В.Н.	Договор, соглашения, контракты; копии переписки  или заключения эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применять  непрадставительную выборку
2.         2.1         2.2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования  ТМЦ, принятия к учету работ, услуг Проверка оперативности  регистрации фактов поступления  сырья и материалов, оказания услуг	В течение отчетного  года	Суворова И.А.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бух. учета, книга покупок, графики документооборота,организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД	При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ – применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) – выборка непредставительная
2.3 2.4   2.5       2.6	Проверка законности ПУД Проверка соблюдения графика документооборота Проверка полноты  и точности регистрации документа  в учетных регистрах  Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД
3.       3.1       3.2	Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской  задолженности, безнадежной ко взысканию	В течение отчетного  года	Колчина В.Н.	Регистры бух.учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и т.д.	Провести выборочную инвентаризацию задолженности списанные безнадежные долги  проверять сплошным методом
4.             4.1     4.2   4.3   4.4   4.5	Проверка  правильности отражения в бухгалтерском  учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Проверка расчетов по неотфактурованными поставкам Проверка расчетов по векселям выданным Проверка расчетов по коммерческим кредитам Проверка расчетов по претензиям Проверка учета  курсовых и суммовых разниц	В течение отчетного  года	Колчина В.Н., Суворова И.А.	Регистры бух.учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи- приемки), договоры, претензионные письма с приложенной  документацией	Проверку проводить  сплошным методом
5.             5.1         5.2	Проверка  соответствия данных аналитического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Суворова И.А.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетности	-----
6.         6.1     6.2     6.3   6.4	Проверка  организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам Налоговый учет сомнительной задолженности Налоговый учет суммовых разниц Учет НДС	В течение отчетного  года	Колчина В.Н.	Регистры налогового учета, регистры бух.учета, договоры, первичные документы	------

 

Руководитель аудиторской организации______________ Кузнецов О.И.

Руководитель  аудиторской группы_________________    Кондратова М.А.

Таким образом, составив план и программу  аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудиторская группа под руководством руководителя Кондратовой М.А., может приступить к проведению аудиторской проверки в ООО «Евротрак».

Глава 3. Проведение аудиторской проверки в ООО «Евротрак»

3.1.  Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

При проверке учета  расчетов  с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо  оценить качество первичной информации, поступающей  в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически  все документы данного раздела  поступают  на предприятие извне, т. е. от поставщиков и подрядчиков, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риск при проведении аудита данного раздела.

Договора  в ООО «Евротрак» составляются в соответствии с законодательством.

Была проведена  репрезентативная выборка и проверено наличия первичной документации по контрагентам  ООО «ОлКарс» (Приложение 1), ООО «Промкомплект» (Приложение 2). Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Также договора подписаны руководителями и скреплены печатями, это свидетельствует о том, что они имеют юридическую силу. Все сделки подтверждены накладными, составленными по форме ТОРГ-12 (Приложение 3, 3.1), и счетами-фактурами (Приложение 4, 4.1), составленными по форме Приложение №1 к Правилам ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по НДС от 02.12.2000 г. №914.

В настоящее время поставщиками выставляются счета-фактуры по Постановлению №1137 от 26.12.2011г.

При проверке полноты и точности регистрации документа  в учетных регистрах было выявлено, что соблюдены следующие принципы:

1. было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;
2. все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;
3. все документы зарегистрированы своевременно;
4. все документы зарегистрированы в соответствии с данной хозяйственной операции учетных регистрах;
5. все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
6. документ принят к учету единожды.

На  предприятии  соблюдены  установленные  внутренние правила хранения документов в соответствии с законодательством. Ответственность за хранение несет  главный бухгалтер.

Цель  аудита бухгалтерской отчетности заключается  в выражении аудитором мнения о ее достоверности и соответствии порядка составления отчетности ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При выражении своего мнения аудитор использует фразу: «Бухгалтерская отчетность отражает достоверность показателей отчетности во всех существенных отношениях». Оценка того, что является существенным, служит предметом профессионального суждения аудитора[15,C.118].

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Общее определение существенности в аудиторской  терминологии означает следующее: «Существенность (материальность) — это максимально  допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение».

Под существенностью  понимается свойство информации бухгалтерской  отчетности влиять на экономические  решения квалифицированного пользователя такой информации. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации[6].

Существенность  оценивается качественно и количественно. По качественному признаку аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения аудируемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. По количественному признаку аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

— недостаточное  или неадекватное описание учетной  политики в случае, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким  описанием;

— отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций со стороны других проверяющих органов сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору  необходимо рассмотреть возможность  искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в  совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться ежемесячно[6].

Следует особо подчеркнуть зависимость  уровня существенности от объемов хозяйственно-финансовой деятельности организации. Большинство ошибок в учете, как преднамеренных, так и случайных, возникает в результате совершения (отражения в учете) какой-либо операции, и лишь в немногих случаях являются следствием бездействия (то есть несовершения предписанной нормативными актами операции). Отсюда следует, что единый для всех случаев процент уровня существенности от сальдо баланса не будет отражать реальное положение дел в части достоверности ведения учета в организации.

Метод сальдо и оборотов по счетам.

 Расчет  общего уровня существенности производится по данным остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета за анализируемый период. Порядок расчета по этому методу заключается в следующем:

 Общая  абсолютная величина существенности (S) в целом по предприятию рассчитывается аудитором на основании формулы:

 , где

S - уровень  существенности в денежном выражении  (руб.);

В - остатки  по счетам на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке (руб.);

р - процент  существенности (%), определяемый по формуле:

, где

Т - оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета (руб.).