Методика аудиторской проверки учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

11. Так же отношения, возникающие между поставщиками и подрядчиками регулирует: Указ Президента РФ «(ред. от 24.12.2010) за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» от 20 декабря 1994 г. № 2204, Указ Президента РФ от 19.10.93 г. № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» и другие.

12. Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002г. №86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 07.02.2011).

Положение ЦБ РФ регулирует «административный» порядок совершения безналичных расчетов, тогда как гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки и т. д.

Также источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями из заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:

        регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).

        регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

        Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

1.2. Основные этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

              Исследование системы первичного учета по данному разделу учета может строиться по схеме, включающей три этапа. На первом этапе определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (орга­низационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местопо­ложение, используемые ресурсы) факторов. На втором этапе оцениваются вели­чины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов. Ответив на поставленные в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы. На третьем этапе конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета[20,C.241].

Проведенное исследование позволяет составить план и программу аудитор­ской проверки. При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных эко­номическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должност­ных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

              Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматри­вает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформле­ния, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности[14,C.152].

              Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщика­ми по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осу­ществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правиль­ность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходова­ния, обоснованность выделения «входного» НДС.

              При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неот­фактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

              Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 10,19,41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовы­ми записями по счетам 50, 51. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Ито­говые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом [18,C.88].

Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность ис­пользования налоговых вычетов по НДС контролируется с помощью таких при­емов, как прослеживание, сопоставление и др.

              Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной доку­ментации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность чис­лящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точность про­изведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта). Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъяв­ляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоот­ветствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск [1]. При проверке этих операций аудитор должен убедиться, что претензия дей­ствительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответ­ствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Претензия должна была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым за­явлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхож­дении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве — при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномо­чии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет по­ставщика. По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выя­вить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производ­ственной деятельности предприятия[19,C.134]. Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60/Авансы выданные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета.

              В первой главе были рассмотрены теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, они являются основополагающими. Нормативно-правовое регулирование является фундаментом данного вида деятельности, так как без него невозможна ни постановка учета, ни проведение аудита. 

Глава 2. Организация аудиторской проверки учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Евротрак»

2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Евротрак»

              Общество с ограниченной ответственностью «Евротрак» (далее «Общество») создано в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1988г., Федерального Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» №129-ФЗ от 08.02.2001г. и правовых актов, регулирующих порядок образования и деятельность хозяйственных обществ.

              Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Евротрак».

              Сокращенное фирменное наименование: ООО «Евротрак».

              Единственным участником Общества является следующее физическое лицо: Посадов Вячеслав Анатольевич

              Место нахождения Общества: Российская Федерация, г. Ярославль, ул.Базовая, д.2, цокольный этаж.

              Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке.

              Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и настоящим Уставом.

              Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

              Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество должно иметь круглую печать со своим фирменным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак  и другие средства индивидуализации.

              Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности, указанными в разделе 3 настоящего Устава.

              Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не несет ответственности по обязательствам своих участников.

              Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале.

              Участники Общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.

              Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности  для извлечения прибыли.

              Лицензируемые виды деятельности, перечень которых определяется законом, осуществляются на основании специального разрешения в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

              Основными видами деятельности Общества являются:

- торгово-закупочная деятельность;

- посредническая деятельность;

- оказание транспортных услуг, в том числе платная парковка;

              - деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта;

- оптовая и розничная торговля автомобильными запчастями и принадлежностями;

- маркетинговая деятельность;

- купля-продажа, сдача в аренду зданий, складских помещений и пр. недвижимого имущества;

- благотворительная деятельность и т.д.

Бухгалтерский учет и отчетность в "Обществе" ведутся по нормам, действующим в России. Используется программа 1С: Предприятие Версия 8.2.               Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на органы управления и гл. бухгалтера ООО «Евротрак».

Вего в штате ООО «Евротрак» для осуществления деятельности организации на 1 января 2012 года состоит 6 человек.

              Организационная структура представлена на рисунке 2.1.

Рис.2.1. Организационная структура ООО «Евротрак»

Экономическая характеристика ООО «Евротрак»

Таблица 2.2.

Основные показатели деятельности ООО «Евротрак» за 2009-2011 гг.(тыс.руб.)

Данные (Приложение 10,11), представленные в таблице 2.2., характеризуют работу ООО «Евротрак» за 2009 – 2011 годы следующим образом:

1) судя по показателям выручки от реализации продукции, организация наращивает объемы деятельности. Выручка от реализации продукции в 2010 году составила 167,42 % от выручки от реализации продукции и услуг в 2009 г., то есть 13 779 тыс. руб.

В 2011 году организация реализует еще большее количество продукции, выручка от реализации растет по сравнению с 2010 годом на 4,9% и составляет 14454 тыс. руб.;

2) так как ООО «Евротрак»в основном занимается торгово-закупочной деятельностью, аналогично выручке от продажи меняется и себестоимость реализованной продукции, то есть себестоимость продукции в 2010 году увеличивается в связи с увеличением объема реализации и составляет 168,69 % от показателя 2009 года, что соответствует величине 13431 тыс. руб. В 2011 году себестоимость продукции еще больше увеличивается в связи с ростом объема реализации и составляет 13659 тыс. руб. или 101,7 % от величины 2010 года;

3) необходимо отметить, что темп роста выручки от реализации продукции опережает темп роста себестоимости продукции в 2011 году, в 2010 году складывается противоположная ситуация. Это привело к тому, что предприятие в 2011 году получило 795 тыс. руб. валовой прибыли, что является значительно большей величиной по сравнению с 2010 годом. В 2009 году этот показатель составил 268 тыс. руб., что меньше, чем в 2010 году;

4) в ООО «Евротрак», чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, является положительной величиной и претерпевает довольно сильные изменения: в 2009 году ее величина составляла 13 тыс. руб., в 2010 году она возросла в 3 раза и составила 39 тыс. руб., в 2011 году она увеличилась до величины 56 тыс. руб., что составляет 143,59% от показателя 2010 года;

5) в ООО «Евротрак» работает стабильный коллектив сотрудников, его численность составляет в 2012 году – 6 человек;

6) можно отметить увеличение дебиторской и кредиторской задолженности в 2010 и 2011 году, что говорит об увеличении величины предоставляемого товарного кредита организацией. При этом, в соответствии с законами финансового менеджмента, кредиторская задолженность превосходит дебиторскую, то есть ООО «Евротрак» больше «живет в долг», чем отвлекает свои средства из оборота, что также является положительным моментом в работе организации.

В общем, можно охарактеризовать динамику всех показателей на протяжении рассматриваемого периода как положительную. Организация является стабильно прибыльной с заметным увеличением объема деятельности в 2010 и 2011 году и увеличением величины прибыли.