Методика и организация аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание

Введение

Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению  ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Предприятия постоянно  ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или  несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская  задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Актуальность выбранной  темы в том, что основой деятельности любого хозяйственного субъекта являются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Возможность дальнейшего развития операций может быть реализована лишь только в том случае, если собственники разумно управляют этим процессом. Рост прибыли предприятия при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска, позволяет обеспечить финансовую устойчивость предприятия и способность его дальнейшего развития в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды. Не только финансовое состояние предприятия, но и эффективное использование операций с поставщиками и подрядчиками  важны как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Мне хотелось бы обосновать и пояснить цель данной работы. Речь в ней пойдет о методике и организации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также о практических аспектах применения стандартов проведения аудиторских процедур,  о владении методами и приемами внешнего и внутреннего аудита на примере фирмы ООО «Раздолье».

В качестве объекта исследования, проводимого в рамках курсовой работы, было рассмотрено предприятие ООО «Раздолье». Предметом исследования данной курсовой работы является аудит операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Выбор данной работы был  предопределен необходимостью ее комплексного освещения, на основе тщательно проведенного аудита, наметить  конкретные пути использования  имеющихся возможностей и резервов с целью улучшения результативных показателей хозяйственно-финансовой деятельности  предприятия, при проведении аудиторской проверки конкретного предприятия трудно составить себе практическое руководство, основанное на применении общеметодологических принципов аудита, но и учитывающих в то же время конкретные особенности предприятия.

Задачи курсовой работы основываются на проведении комплексного исследования и освоения основных принципов и подходов при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также привести примеры ряда аудиторских процедур там, где подобная иллюстрация будет необходима для более глубокого понимания сущности аудита и облегчения восприятия материала в целом.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1. Общие положения, цели, задачи, нормативные документы, информационная база и источники информации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Данному участку учета  свойственны факторы риска, обусловленные  такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей. 

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленных целей необходимо получить достаточные  доказательства, используя различные приемы и многообразные источники получения информации.

В ходе аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками аудитор  должен решить следующие задачи: проверка правильности оформления первичных  документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения  обоснованности возникновения кредиторской задолженности; подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности; проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения  дебиторской задолженности; подтверждение    своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс  РФ, ч. 1 и 2. Хозяйственные связи, являющиеся необходимым условием деятельности организаций, оформляются и закрепляются договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или  услуг, а другая – их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком. Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками в соответствии с ГК РФ могут оформляться следующими гражданско-правовыми конструкциями: купля-продажа в виде договора поставки (параграф 3 глава 30 ГК РФ),  договор мены (глава 31 ГК РФ), прекращение обязательства зачетом (ст. 410 ГК РФ).

Договор поставки в соответствии со ст. 161 ГК РФ должен заключаться в простой письменной форме. Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства.

Договор в  письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Письменная  форма гражданско-правового договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ.

 Заключение договора  предполагает выполнение сторонами определенных обязательств, со стороны продавца – обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем – принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок. Договором, как правило, предусмотрены штрафные санкции и неустойка за невыполнение условий договора.

Дебиторская  и кредиторская задолженность отражается в системе  учета и отчетности в течение  определенного срока. Различают  срок исполнения обязательств (глава 22 ГК РФ) и срок исковой давности (глава 12 ГК РФ).

Также Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает  формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирует договорные основы осуществления безналичных расчетов, о чем более полно будет  сказано ниже.

2. Налоговый кодекс  РФ, ч. 1 и 2. Регулирует налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам, учет суммовых разниц, а также исчисление, возмещение налога на добавленную стоимость.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 
1996 г., который определяет общие положения ведения и организации бухгалтерского учета в РФ, что также непосредственно касается расчетов с поставщиками и подрядчиками. [4]

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ 
№ 34н от 29 июля 1998 г.) в части касающейся расчетов с кредиторами и дебиторами (ст. 73-78 Положения). [9]

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 
(ПБУ 3/2006). Данное положение касается расчетов с поставщиками  и подрядчиками, которые осуществляются в иностранной валюте. [10]

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- 
производственных запасов» (ПБУ 5/01), регулирует учет материально-производственных запасов, приобретенных у поставщиков и полученных от подрядчиков, в качестве которых принимаются активы, используемые далее как сырье, материалы и т.д. [11]

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ № 94н от 
31 октября 2000 г.). В Плане счетов для учета расчетов предусмотрены счета одноименного раздела VI. Они предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты учитываются  на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранной валютаой учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах. [13]

8. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина 
РФ № 67н от 22 июля 2003 г.), которые также закрепляют порядок отражения операции связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками за отчетный период. [14]

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 
1995 г.). В соответствии с ними организация ежегодно должна проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, которая заключается  в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. [12]

10. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности 
операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.). Этим письмом регулируются учет и отражение в отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками, осуществляемых векселями. [13]

Аудит проводится нами в  соответствии с действующим законодательством Российской Федерации: Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ; Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, Внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Источником контрольных  данных для проведения аудиторских  проверок являются записи по соответствующим  счетам бухгалтерского учета в учетных  регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете. Поэтому аудитор должен установить: имеется ли в организации информационная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций.

Аудитор при проверке расчетных операций использует информационную базу: нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения операций; приказ об учетной политике; бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5); регистры синтетического и аналитического учета операций, составленные организацией; первичные документы по отражению операций (договоры с юридическими лицами; выписки банка по расчетному и ссудному счетам; приложения к выпискам банка; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов).

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров  с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (работ, услуг), в  том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности,  уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения. Если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (работ, услуг) к учету и после этой даты.