Методика проведения аудита

Руководитель

Главный бухгалтер

Председатель инвентаризационной комиссии

 

Наблюдение за выполнением хозяйственных или  бухгалтерских операций, процедура  аудита не сложна, но важна для оценки системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля. Следует помнить, что аудиторская проверка это  не только работа с документами и отчетностью, но и с сотрудниками проверяемого экономического субъекта. Иногда достаточно понаблюдать за тем, как проводится оформление той или иной хозяйственной операции, для того что бы оценить состояние внутреннего и бухгалтерской отчетности.

К примеру, при  получении подотчетным  лицом денежных средств из кассы  должны соблюдаться следующие этапы, на которые аудитор обратит внимание:

• Согласование  и удостоверение заявления у руководителя предприятия;
• Оформление расходного кассового ордера на выдачу денег бухгалтером;
• Передача бухгалтером (а не подотчетным лицом) расходного кассового ордера в кассу;
• Проверка всех необходимых реквизитов расходного кассового ордера кассиром;
• Выдача денег из кассы.

Эти этапы не всегда соблюдаются на предприятии, что ведет к ослаблению внутреннего контроля.

Аналогичные наблюдения следует провести аудитору на всех участках, где первичный (оперативный) учет «соприкасается»  с бухгалтерским, и оценить: порядок  приемки материальных ценностей  на склад; порядок отпуска материальный ценностей со склада в производство, на сторону; порядок учета наличия и движения материальных ценностей в производстве (цехах, участках, отделах и др.); порядок учета готовой продукции; порядок хранения материальных ценностей и готовой продукции; порядок отгрузки готовой продукции; порядок реализации продукции и др.

Разновидностью процедуры наблюдения является осмотр условий хранения имущества  и документов, состояния производственных, складских и торговых помещений.

Существуют и другие процедуры не упомянутые выше, например:

 

Обследование.

Обследование представляет собой  как бы продолжение осмотра, но с  одновременным ознакомлением с  документами как нормативными, так  и оправдательными;  с получением объяснений от ответственных лиц.

 

Контрольный запуск сырья  и материалов в производство.

Применяют в тех случаях, когда  необходимо установить фактический  расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов. Применяют его  и для проверки действующих или ранее действовавших на предприятии норм расходы сырья и материалов, технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для этого проводят производственных эксперимент (например, изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.).

Перед контрольным  запуском сырья  в производство следует определить, по каким видам выпускаемой продукции  будет проведен эксперимент. При  этом учитываются претензии к  качеству изделий или сведения о  перерасходе по отдельным видам сырья в производство.

Благодаря эксперименту уточняются  нормы, усиливается контроль за списанием  фактического расхода сырья и  выходом продукции. Кроме того, могут  быть выявлены недостатки в нормировании и технологии производства, искажения  в качественных показателях продукции и другие нарушения.

 

Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья  и готовой продукции.

Использование данного метода дает возможность контролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции и полуфабрикатов;

Позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима, установленных норм и т.д. Анализ может проводиться отделом технологического контроля или соответствующими специализированными организациями (инспекцией по качеству и др.)

Изъятие проб (образцов) для лабораторного  анализа должно производиться в  соответствии с инструкциями о порядке  инспектирования  предприятий определенных отраслей народного хозяйства.

 

Экспертная оценка объектов проверки бывает, необходима при исследовании специальных вопросов. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта», одобренным комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25.12.96г. (протокол №6) экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опят в определенной области ( по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация.

В приложении №1 к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта» приведен примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использование работы эксперта:

1. оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины, оборудование).
2. измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам (строительных, геологоразведочных, проектных и др.), для целей признания  реализации.
3. юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.

Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения (отчета, расчета и т.п.), в котором содержатся точные и ясные ответы на конкретные вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг, заключенном между аудиторской фирмой и экспертом или экономическим субъектом и экспертом. Сведения, содержащиеся в заключение эксперта, должны быть выражены так, что бы были невозможны различные толкования. Заключение эксперта ( согласно вышеуказанному стандарту) подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации. Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указаний на заключение эксперта. В случае невозможности получить заключение эксперта, наличия существенной неуверенности эксперта в оценки каких-то исследованных обстоятельств, а также в некоторых других случаях аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от, безусловно, положительного. Использование  работы эксперта не снимает с аудиторской организации ответственности за аудиторское заключение.

В отдельных случаях поручение  о проведении аудиторской проверки аудиторской организации вправе дать:

- орган дознания, следователь (при  наличии санкций прокурора);

- прокурор;

- суд или арбитражный суд  при наличии в производстве указанных органной возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела, или дела, подведомственного арбитражному суду.

Бухгалтерская экспертиза подобного  рода имеет особенности в организации проведения.

Во-первых, проверка проводиться на основании соответствующего постановления, в котором приводиться перечень вопросов, в отношении которых  ожидается получить заключение.

Во-вторых, государственные органы, выдавшие поручение, обязаны обеспечить надлежащие условия работы.

В-третьих, проверка может проводиться  по документам, изъятым органом дознания, прокурором или судом. В таких  случаях составляются опись изъятых  подлинных бухгалтерских документов, а копии изъятых документов оставляют в делах экономического субъекта.

¹  Правило (стандарт №5, Аудиторские доказательства  (в ред. Постановления правительства РФ от 07.10.2004 №532)