Методика проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов

2.2 Определение уровня существенности

Категория "существенность" является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что, соответственно, влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Главное назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.

Для расчета уровня существенности по ООО "ПКФ "АвтоСфер" за 2010 год используем дедуктивный метод, который заключается в определении общего уровня существенности. В таблице 2.1 представлен расчет базовых показателей для определения уровня существенности ООО "ПКФ "АвтоСфер" за 2009-2010 гг., в таблице 2.2 – определение уровня существенности.

Таблица 2.1 Расчет уровня существенности ООО "ПКФ "АвтоСфер" за 2009-2010 гг.

Базовый показатель рассчитывается как среднеарифметическое двух известных показателей за предыдущий и отчетный год.

Таблица 2.2 Определение уровня существенности ООО "ПКФ "АвтоСфер" за 2009-2010 гг.

Среднее значение показателей уровня существенности будет равняться

(584+75005+37007+17503+74453) / 5 = 40 910

Можно исключить значения сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднего значения. В данном случае минимальное значение отклоняется от среднего на 98,57% ((40910-584)/40910*100%=98,57%). Среди максимальных значений можно исключить 75005 и 74453, так как они сильно отличаются от среднего.

Определим новую среднюю величину. Она будет составлять:

(37007+17503)/2=27255

Данную величину можно округлить до 30000 тыс. руб. (что находится в пределах 20% - данный показатель оговорен в Правиле (стандарте) "Существенность и аудиторский риск").

Условно предполагается, что если аудитор пропустит ошибку на 30000 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву допустимая ошибка равна 15000 тыс. руб.). Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок исходя их своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса предприятия.

Далее определим значимые статьи бухгалтерского баланса. Распределяем полученный уровень существенности между значимыми статьями бухгалтерского баланса.

Таблица 2.3 Порядок распределения единого показателя уровня существенности по ООО "ПКФ "АвтоСфер" за 2010 г.

Как видно из представленных данных, по анализируемому предприятию наибольшие уровни существенности имеют следующие статьи баланса: основные средства, запасы, уставной капитал, кредиторская задолженность.

2.3. План и программа аудиторской проверки

3. Аудиторская проверка учета финансовых результатов

3.1. Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе аудиторской проверки учета финансовых результатов

В приказе по учетной политике должны быть детально описаны основные виды деятельности и организация учета по их осуществлению, а также состав и структура операционных и внереализационных доходов и расходов. Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике  для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) – методом начисления или кассовым методом.

              Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

              При проведении аудиторской проверки необходимо установить обеспечение правильности ведения аналитического учета по счетам 90 «продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99-1 – кредит счета 90).

              На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- по работам и услуга промышленного характера;

- по работам и услугам непромышленного характера;

- по другим услугам и работам.

              К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продукции»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прибыль/убыток от продаж».

              На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка» Соответственно на субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

              Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то полученные в волюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом направленность перевода валюты в рубли, отнесения курсовых разниц на счет 91.

              Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно–материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91.

              Аудитор осуществляет проверку по данным, приведенным по счету 91,  и устанавливает правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

Информация о прочих доходах и расходах отчетного периода обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

                            При проведении аудиторской проверки в части формирования финансовых результатов аудиторам необходимо проверить:

-         отражение в приказе по учетной политике порядка признания доходов и расходов;

-         законность и обоснованность формирования резервов по сомнительным долгам;

-         правильность отражения результатов товарообменных операций;

-         правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

-         правильность отражения в учете финансовых результатов от безвозмездной передачи объектов основных средств и прочих активов;

-         правильность отражения выручки при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

-         правильность отражения в учете финансовых санкций (как предъявленных аудируемому лицу, так и предъявленных аудируемым лицом).

В целом план аудита финансовых результатов можно представить в следующем виде:

1.      проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета доходов и расходов аудируемого лица;

2.      проверка правильности формирования и учета доходов организации от обычных видов деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно);

3.      проверка правильности формирования и учета операционных доходов и расходов;

4.      проверка правильности формирования и учета внереализационных доходов и расходов;

5.      проверка правильности формирования и учета чрезвычайных доходов и расходов;

6.      проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с получением доходов.