Методика составления отчета о движении денежных средств

— отчет о совокупном доходе за отчетный период,

— трансформационные таблицы (таблицы корректировок за два  отчетных периода),

— аналитические данные для расчета отдельных корректирующих проводок в целях составления  ОДДС.

Алгоритм составления  отчета о движении денежных средств  заключает в себе несколько этапов.

1. Данные отчета о финансовом  положении и отчета о совокупном  доходе следует перегруппировать  в статьи отчета о движении  денежных средств. Рассчитать  сумму изменения по статьям  отчета о финансовом положении.  Примерная группировка отчета  о движении денежных средств представлена в табл. 2.

Таблица 2. Примерная  группировка ОДДС

Наименование  статьи	2009	2008	Изменение (+/–)
1	2	3	4
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Процентные доходы	218 531	X	218 531
Процентные расходы	(91 161)	X	(91 161)
Чистые процентные доходы/расходы	127 370	X	127 370
Комиссионные доходы	19 372	X	19 372
Комиссионные расходы	(3842)	X	(3842)
Чистые доходы и расходы  от торговых операций	0	X	0
Чистые доходы и расходы  по финансовым активам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или  убыток	15 144	X	15 144
Чистые доходы и расходы  по финансовым обязательствам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или  убыток	(4789)	X	(4789)
Чистые доходы и расходы  по финансовым активам, классифицированным как имеющиеся в наличии для  продажи	16 429	X	16 429
Чистые доходы и расходы  по операциям с иностранной валютой	(89 139)	X	(89 139)
Чистые доходы и расходы  от переоценки иностранной валюты	94 909		94 909
Прочие операционные доходы	24 448	X	24 448
Расходы на обесценение, связанные  с кредитными убытками	63 895	X	63 895
Расходы на обесценение, связанные  с финансовыми инвестициями	(4887)	X	(4887)
Заработная плата и  административные расходы	(230 189)	X	(230 189)
Прочие операционные расходы	(6847)	X	(6847)
Расходы/возмещение по налогу на прибыль	(11 081)	X	(11 081)
Прибыль/убыток за период	10 793	X	10 793
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
АКТИВЫ
Денежные средства и их эквиваленты	165 539	469 300	(303 761)
Минус: Резерв на возможные  потери	0	0	0
Драгоценные металлы в  памятных монетах	0	0	0
Минус: Резерв на возможные  потери	0	0	0
Обязательные резервы  в Банке России	9162	1138	8024
Финансовые активы, предназначенные  для торговли	0	0	0
Минус: Переоценка	0	0	0
Минус: Резерв на возможные  потери	0	0	0
Финансовые активы, оцениваемые  при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль  и убыток	1 054 240	12 928	1 041 312
Минус: Переоценка	5480	(1603)	7083
Минус: Резерв на возможные  потери	0	0	0
Финансовые активы, предназначенные  для торговли, предоставленные в  качестве обеспечения	0	0	0
Минус: Переоценка	0	0	0
Минус: Резерв на возможные  потери	0	0	0
Средства в других финансовых институтах	30 813	3992	26 821
Минус: Резерв на возможные  потери	(1669)	(34)	(1635)
Кредиты и дебиторская  задолженность	891 867	840 681	51 186
Минус: Резерв на возможные  потери	(28 331)	(87 665)	59 334
Финансовые активы, имеющиеся  в наличии для продажи	130 280	77 385	52 895
Минус: Переоценка	0	374	(374)
Минус: Резерв на возможные  потери	(4887)	0	(4887)
Финансовые активы, удерживаемые до погашения	0	0	0
Минус: Резерв на возможные  потери	0	0	0
Производные финансовые инструменты	2828	1770	1058
Минус: Переоценка	0	0	0
Заложенные активы	0	0	0
Минус: Резерв на возможные  потери	0	0	0
Инвестиции в ассоциированные  компании	0	0	0
Минус: Резерв на возможные  потери	0	0	0
Гудвил от приобретения дочерних компаний	0	0	0
Минус: Резерв на возможные  потери	0	0	0
Прочие активы	4380	14 617	(10 237)
Минус: Резерв на возможные  потери	0	&nbsb;	0
Наращенные доходы	17 181	2893	14 288
Текущие требования по налогу на прибыль	4949	0	4949
Отложенный налоговый  актив	2318	10 272	(7954)
Нематериальные активы	542	225	317
Минус: Амортизация	(141)	(20)	(121)
Имущество	515 617	8617	507 000
Минус: Амортизация (резерв на возможные потери)	(17 515)	(271)	(17 244)
Инвестиционная недвижимость	0	0	0
Минус: Справедливая стоимость	0	0	0
Долгосрочные активы, классифицируемые как «удерживаемые для продажи»	0	0	0
Активы, включенные в группы выбытия, классифицируемые как «удерживаемые  для продажи»	1205	0	1205
ОБЩАЯ СУММА АКТИВОВ	2 783 858	1 354 599	1 429 259
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Средства других финансовых институтов	378 140	91 515	286 625
Средства клиентов	639 403	447 681	191 722
Прочие депозиты	0	0	0
Субординированный кредит (депозит)	200 000	200 000	0
Финансовые обязательства, предназначенные для торговли	0	0	0
Финансовые обязательства, оцениваемые при первоначальном признании по справедливой стоимости  через прибыль или убыток	0	0	0
Выпущенные долговые ценные бумаги	303 482	124 516	178 966
Прочие заемные средства	785 052	0	785 052
Производные финансовые инструменты	61	0	61
Наращенные расходы	10 231	1313	11 544
Прочие обязательства	11 639	22 686	11 047
Чистые активы, приходящиеся на участников Банка	0	0	0
Текущие обязательства по налогу на прибыль	1341	2411	1070
Отложенное налоговое  обязательство	0	0	0
Обязательства, относящиеся  к группам выбытия, классифицируемые как «удерживаемые для продажи»	0	0	0
ИТОГО: ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	2 308 887	890 122	1 418 765
Акционерный капитал	347 850	347 850	0
Собственные выкупленные  акции	0	0	0
Фонд переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии  для продажи	0	299	299
Эмиссионный доход	0	0	0
Фонд переоценки основных средств	0	0	0
Резервный фонд	116 328	116 328	0
Прочие резервы	0	0	0
Выплаченные дивиденды	0	0	0
Прибыль/убыток за период	10 793	X	10 793
ИТОГО: СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ	474 971	464 477	10 494
ИТОГО: ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И  КАПИТАЛ	2 783 858	1 354 599	1 429 259

Для простоты и удобства при составлении отчета о движении денежных средств рекомендуется: суммы, отражающие величину резервов под обесценение, справедливой стоимости финансовых инструментов, переоценки финансовых активов, амортизации основных средств  и нематериальных активов, показать развернуто, то есть на отдельной строке, а не в составе самой статьи. Такая аналитика позволяет быстро и правильно исключить из отчета о движении денежных средств данные операции неденежного характера.

2. При составлении отчета  о движении денежных средств  косвенным методом следует сделать  корректирующие проводки, чтобы  исключить корректировки неденежного характера.

Из отчета о движении денежных средств должны быть исключены следующие  корректирующие проводки неденежного характера:

— резервы под обесценение;

— амортизация основных средств, нематериальных активов, гудвила;

— справедливая стоимость (переоценка основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, кредитов и дебиторской  задолженности, производных финансовых инструментов и других финансовых инструментов);

— амортизированная стоимость  ценных бумаг, кредитов и дебиторской  задолженности;

— наращенные доходы и расходы, являющиеся следствием применения метода начисления: наращенные процентные доходы и расходы, наращенные комиссионные доходы и расходы, наращенные доходы и расходы общехозяйственного назначения, например, компенсация за неиспользованный отпуск, отложенное обязательство по аудиту и т.п.;

— события после отчетной даты (СПОД);

— отложенные налоги.

Типичные ошибки при составлении  ОДДС возникают, если:

— не исключается величина начислений на балансе кредитной  организации, произведенных в последний  рабочий день отчетного периода;

— не исключаются корректировки, отражающие события после отчетной даты (СПОД);

— не исключаются корректировки  наращенных расходов и доходов, например, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.;

— не исключаются корректирующие проводки предыдущего отчетного  периода.

Пример 2

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 производные финансовые инструменты  подлежат отражению в отчете о  финансовом положении в размере  суммы переоценки на отчетную дату. При этом положительная переоценка подлежит отражению в составе  активов, а отрицательная — в  составе обязательств.

Таким образом, в финансовой отчетности согласно МСФО были сделаны  следующие корректировки:

Дт «Производные финансовые инструменты»

Кт «Чистые доходы и  расходы по операциям с иностранной  валютой» 2828

Дт «Чистые доходы и  расходы по операциям с иностранной  валютой»

Кт «Производные финансовые инструменты» 61

Каким образом из отчета о движении денежных средств данные корректировки будут исключены, показано в табл. 3 (см. ниже).

Таблица 3. Корректировки  в финансовой отчетности согласно МСФО

Наименование  статьи	31.12.2009	31.12.2008	Изменение	Корректировка ОДДС	Денежный поток
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Чистые доходы и расходы  по операциям с иностранной валютой	–89 139	X	–89 139	–997	–88 142
АКТИВЫ
Производные финансовые инструменты	2828	1770	1058	–1058	0
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Производные финансовые инструменты	–61	0	–61	61	0
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Прибыль (убыток) за период	10 793	Х	10 793	–997	9796

При составлении отчета о  движении денежных средств корректирующие проводки, связанные с неденежными операциями, должны быть нивелированы, следовательно, в отчете делается обратная корректировка, исключающая отражение указанной переоценки производных финансовых инструментов в качестве финансовых активов/обязательств.

Пример 3

В приведенном ниже фрагменте  отчета о движении денежных средств (табл. 4) приведен пример исключения корректировок  неденежного характера:

— исключена сумма накопленного купонного дохода по облигациям в  размере 948 тыс. руб.;

— исключена переоценка финансовых активов, имеющихся

в наличии для продажи, в размере 374 тыс. руб.;

— исключены резервы на возможные потери по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, в размере 4887 тыс. руб.;

— исключена сумма отложенного  налога на прибыль в размере 75 тыс. руб.

3. При составлении отчета  о движении денежных средств следует сделать корректирующие проводки, чтобы исключить влияние валютной переоценки на величину операционных активов и обязательств.

Рассчитать влияние изменения  обменных валютных курсов можно двумя  способами:

1) средний остаток за  отчетный период (в единицах соответствующей  иностранной валюты) активов или  обязательств, выраженных в иностранной  валюте, умножить на изменение  официального курса Банка России  соответствующей иностранной валюты к валюте Российской Федерации (в расчете на единицу соответствующей иностранной валюты) за отчетный период;

2) определить валютную  переоценку в разрезе балансовых  активов и обязательство согласно  учетным регистрам бухгалтерского  учета по российским стандартам. Указанную переоценку обратными  корректировками исключить из  денежных потоков. Влияние валютной  переоценки на денежные средства  и их эквиваленты отразить  в составе статьи «Эффект изменения  обменных курсов на денежные  средства и их эквиваленты»  отчета о движении денежных  средств.