Методика учета операций с нематериальными активами

4) должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Постановлением Совета Министров  Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. N 360 утвержден перечень первичных учетных документов:

 

 

 

 

 

 

 Таблица 2.1 – Перечень  первичных документов

Наименование первичного учетного документа	Государственный орган, утверждающий формы первичных учетных документов
1. Товарно-транспортная накладная	Министерство  финансов Республики        Беларусь
2. Товарная накладная	Министерство  финансов Республики        Беларусь
3. Приходный  кассовый ордер	Министерство  финансов Республики        Беларусь
4. Расходный  кассовый ордер	Министерство  финансов Республики        Беларусь
5. Акт о приеме-передаче  основных средств	Министерство  финансов Республики        Беларусь
6. Акт о приеме-передаче            нематериальных активов	Министерство  финансов Республики        Беларусь
7. Акт сдачи-приемки  выполненных строительных и иных  специальных     монтажных работ	Министерство  архитектуры                и строительства Республики Беларусь
8. Акт о передаче  не завершенного строительством  объекта	Министерство  архитектуры                и строительства Республики Беларусь

П р и м е ч а н и е – Источник [12].

Фактические затраты, связанные  с приобретением объектов нематериальных активов у организаций и физических лиц по договорам купли-продажи (уступки), отражаются:

Дт08 "Вложения в долгосрочные активы"

Кт60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" 

70 "Расчеты персоналом  по оплате труда",

69 "Расчеты по социальному  страхованию" и других счетов.

Суммы налога на добавленную  стоимость, указанные в первичных  учетных документах, отражаются:

Дт 18 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

Кт60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

Фактические затраты, связанные  с приобретением объектов нематериальных активов по лицензионным или авторским договорам:

Дт08 "Вложения в долгосрочные активы "

Кт60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"  в сумме разового (паушального)  платежа, предусмотренного лицензионным  и авторским договорами на приобретение (получение) имущественных прав, за вычетом налога на добавленную стоимость,

70 "Расчеты персоналом  по оплате труда",

69 "Расчеты по социальному  страхованию" и других счетов.

 Суммы налога на  добавленную стоимость, указанные  в первичных учетных документах

Дт18 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

Кт60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К таким затратам наряду со стоимостью самого актива относятся  суммы вознаграждения, регистрационных  сборов, государственных пошлин, иные платежи и затраты, непосредственно связанные с приобретением (получением) имущественных прав на нематериальный актив и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию [13].

31.01.2009 было получено ЗАО  «Пинскдрев «Адриана плюс» право пользования землей (Аренда (консервный завод))

Бухгалтерские записи по учету  данного объекта нематериальных активов  и формированию первоначальной стоимости представлены в таблице 2.2:

Таблица 2.2 – Корреспонденции счетов по учету поступления НМА

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
Поступление нематериального  актива (без НДС)	08/6	60/22	2283921	Приложение Ж
Произведена плата за приобретенный нематериальный актив	60/22	51	2283921	Приложение К
Оприходован объект нематериальных активов	04	08/6	2283921	Приложение И

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка

Таким образом, в соответствии с комментариями к счету 04 "Нематериальные активы" Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счету 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" [11, с. 117].

 

2.2 Документальное оформление и учет амортизации нематериальных активов

 

На ЗАО «Пинскдрев «Адриана плюс» нематериальными активами являются:

1. Акт на землю (казарма);
2. Право пользования землёй (Аренда (консервный завод);
3. Установление земельных границ д.Пинковичи;
4. Лицензия на право осуществления деятельной в области пожарной безопасности.

Согласно Положению об учетной политике организации на 2012 год нематериальные активы в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на приобретение или экспертным путем. Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, определенных предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного их использования, включаются в издержки обращения, линейным способом начисления амортизации.

По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно установить, применять нормы амортизационных отчислений из расчета использования актива в течение  5   лет их использования, но не более срока деятельности предприятия.

Для учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05 "Амортизация нематериальных активов". По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

Таблица 2.3 Амортизационный учет нематериального актива

Наименование нематериального  актива	Балансовая стоимость, руб.	Обоснование полезного использования	Срок полезного использования	Сумма амортизации за период, руб.
Право пользования землёй(Аренда (консервный завод)	2283921	Право выдано сроком на 5 лет	60 месяцев	38065

П р и м е ч а н и е - Источник: собственная разработка

Данные были взяты из Приложения Д

В журнале-ордере (Приложение Д) по графам отражаются суммы кредитовых оборотов по счетам, включенным в данный регистр. Для этих целей каждому счету, включенному в журнал-ордер, выделяется отдельная графа.

Суммы кредитовых оборотов по счетам, отраженные в журнале-ордере, ежемесячно в установленном порядке  переносят в Главную книгу. (Приложение Е).

На суммы амортизационных  отчислений по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованных  продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров, создается амортизационный фонд.

 На суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров, создается амортизационный фонд.

Таким образом, амортизация – это постепенный  перенос стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов. Для отражения  амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета используют счета затрат, счет 44 «Расходы на реализацию» и счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов».

 

2.3 Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов

 

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов  в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы".

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в  дебет счета 91 "Прочие доходы и  расходы". В дебет счета 91 списываются  также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов  в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость  нематериальных активов списывается  с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма  амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Бухгалтерские записи по учету  выбытия данного объекта нематериальных активов  и формированию остаточной стоимости представлены в таблице 2.3:

Таблица 2.4 – Корреспонденции счетов по учету выбытия нематериальных активов

Содержание хозяйственной Операции	Дебет	Кредит
Зачисление НМА в группу выбывающих	04/11	04/1
Списание накопленной  амортизации	05	04/11

 П р и м е ч а н и е - Источник: собственная разработка

 На рассматриваемом предприятии все нематериальные активы числятся в составе внеоборотных активов и операций по их выбытию не производилось, поэтому выбытие нематериальных активов рассматривается только в теории.

 

2.4 Направление  совершенствования учета нематериальных активов

 

Постановлением Совета Министров  Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694 перед Министерством финансов Республики Беларусь поставлена задача создать  национальную систему бухгалтерского учета, основанную на международных  стандартах. Для приведения системы  бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики Министерство финансов Республики Беларусь планирует решить следующие задачи:

1) переориентировать нормативное регулирование с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

2) органично сочетать нормативные предписания государственных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

3) регулировать главным образом финансовый, а не управленческий учет;

4) взвешенно использовать международные стандарты в регулировании бухгалтерского учета.

Данные принципы заложены в основу национальной концепции  совершенствования бухгалтерского учета в Республики Беларусь [14].

Что касается соотношения  актов белорусского законодательства в области бухгалтерской отчетности и международных стандартов финансовой отчетности, то следует отметить, что в Республике Беларусь продолжается процесс реформирования сферы бухгалтерского учета и отчетности, направленный на приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.