Методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

2.Анализ учета валютных операций в коммерческом банке.

Операции российских резидентов с валютой и валютными ценностями строго регламентированы. В соответствии с п. 7 ст. 1 Закона № 3615-1 валютными операциями являются:

-операции, связанные с переходом прав собственности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

-ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из нее валютных ценностей;

-осуществление международных денежных переводов.

По действующему Закону № 3615-1 все операции, связанные с  иностранной валютой, подразделяются на текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала.

К текущим операциям относятся:

- получение и предоставление  отсрочки платежа на срок не  более 180 дней;

- переводы в Россию  и из нее иностранной валюты  в оплату по импортно-экспортным  операциям;

- переводы в Россию  и из России доходов, полученных  по операциям, связанным с движением  капитала;

- предоставление и получение  финансовых кредитов на срок  не более 180 дней;

переводы в Россию и  из нее неторгового характера.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

- получение и предоставление  отсрочки платежа на срок более  180 дней;

- вложения в уставный  капитал другого предприятия  с целью извлечения дохода  и получения прав на участие  в управлении предприятием;

- приобретение ценных  бумаг других предприятий;

- переводы в оплату  зданий и иного имущества;

- предоставление или получение  финансовых кредитов на срок  более 180 дней.

Текущие операции проводятся резидентами без ограничений - этого  требует 8-я статья Устава МВФ, к которой  Россия присоединилась в 1996 г. А вот  на каждую капитальную операцию требуется, вообще говоря, особое разрешение Центрального банка РФ (ЦБР), если только иное не предусмотрено  законом или нормативными актами самого ЦБР.

«Без ограничений» не означает, что текущие операции происходят без контроля со стороны государства. Напротив, существует целая система  правил, связанных с приобретением  валюты для импорта товаров и  оплаты услуг иностранных поставщиков, а также с репатриацией экспортной валютной выручки и ее обязательной (частичной) продажей. За соблюдением  правил зорко следит ЦБР (орган валютного  контроля) с помощью уполномоченных банков (агентов валютного контроля). Тот же ЦБР регламентирует и открытие счетов резидентов за границей. Что  касается нерезидентов, их валютные операции, вообще говоря, также попадают под  российское валютное регулирование, но, естественно, только когда они совершаются в России. Однако валютные счета нерезидентов в России не регулируются так, как в случае резидентов, – можно сказать, что эти счета работают «в офшорном режиме». Регулирование же прежде всего происходит на уровне рублевых счетов нерезидентов в российских банках. Эти счета бывают трех типов: типа «К» или конвертируемый (в частности, только с него можно приобретать акции российских предприятий, через него же свободно покупается и продается валюта), типа «Н» или неконвертируемый (в частности, только на него можно получать рублевые кредиты) и типа «Ф» или счет физического лица. Рублевые операции резидентов с нерезидентами формально отнесены к валютным операциям, но осуществляются они без ограничений, важно лишь соблюдать режим рублевого счета нерезидента (то есть проводить по счету только разрешенные его режимом операции). Соблюдение режима опять же контролирует ЦБР с помощью российских банков. Наконец, государство в лице ЦБР устанавливает и правила функционирования внутреннего валютного рынка России. Сюда относятся правила продажи валюты, в том числе обязательной продажи части валютной выручки при экспорте, и ее приобретения, в том числе для осуществления импорта.

Учет операций по валютному счету

Валютные  операции - это расчеты за товары и услуги проводимые с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций.

В законодательных актах  и ведомственных инструкциях  по валютным и внешнеэкономическим  вопросам определены:

* основные принципы осуществления  валютных операций в РФ;

* виды валют и валютных  ценностей, применяемых Российской  Федерацией;

* права и обязанности  резидентов и нерезидентов в  отношении владения, пользования  и распоряжения валютами и  валютными ценностями на территории  России;

* полномочия и функции  российских органов валютного  регулирования и валютного контроля.

* порядок ведения бухгалтерского  учета внешнеэкономической деятельности  предприятий действующих на территории  РФ..

Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны.

Национальная  валюта - валюта конкретной страны.      

Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена.                 

Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют. На территории России в оплату за товары и услуги принимается следующая свободно-конвертируемая валюта:

* английский фунт стерлингов - датская крона - кувейтская динара . - французский франк

* австралийский доллар - доллар США - ливийский фунт - финская  марка

*австрийский шиллинг  - ирландский фунт - немецкая марка  - турецкая лира

*бельгийский франк - испанская  песета - норвежская крона - шведская  крона

* голландский гульден  - итальянская лира - сингапурский  доллар - швейцарский франк

* греческая драхма - канадский  доллар - исландская крона - японская  иена

На территории РФ официальной  денежной единицей является российский рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и  использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое  содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам  определяет Центральный банк России.

Российской Федерацией применяются  следующие виды валют и валютных ценностей:

а) валюта Российской Федерации:

* находящиеся в обращении  банковские билеты ЦБ России  и монеты;

* средства в рублях  на счетах в банках и иных  кредитных учреждениях России;

* средства в рублях  на счетах в банках и иных  кредитных учреждениях в других  государствах, с которыми заключены  соответствующие соглашения.

б) ценные бумаги, выраженные в рублях:

* платежные документы  (чеки, векселя, аккредитивы, и  другие);

* фондовые ценности (акции,  облигации) и другие долговые  обязательства.

в) иностранная валюта:

* денежные знаки в виде  банкнот, казначейских билетов,  монет других государств, находящиеся  в обращении на территории  России;

* средства на счетах  в банках России в денежных  единицах иностранных государств  и в международных расчетных  единицах (СДР, ЭКЮ и другие).

г) валютные ценности:

* иностранная валюта;

* ценные бумаги в иностранной  валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовые  ценности (акции, облигации) и  другие долговые обязательства  в иностранной валюте;

* драгоценные металлы  - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий  - в любом виде и состоянии,  за исключением ювелирных и  других бытовых изделий, а также  лома таких изделий;

* природные драгоценные  камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры,  александриты, жемчуга в сыром  и обработанном виде, за исключением  ювелирных и других бытовых  изделий из этих камней, а также  лома таких изделий.

Валютные ценности могут  находиться в собственности, как  резидентов, так и нерезидентов, и это право гарантируется  государством.

2.1 Особенности учета кассовых операций и срочных сделок в иностранной валюте

Для учета операций в иностранной  валюте создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор  о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются  лимиты в иностранной валюте. Они  должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков  и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать  правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных  документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность  и платежеспособность по имеющимся  контрольным материалам, а также  полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются. Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача  выдается обычно в валюте платежа. С  согласия покупателей сдача может  быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Учет срочных  сделок с иностранной валютой

Методику отражения в  учете срочной сделки рассмотрим на примере форвардной сделки на условном примере. В день Т межу двумя уполномоченными банками заключена сделка на покупку-продажу 1000 долл. США по курсу 18,43 руб. с поставкой в день Т+2, официальный курс ЦБ РФ на дату заключения сделки - 18,30 руб., на дату

исполнения- 18,32 руб.

Учет у банка продавца. В день заключения сделки (день Т) она  отражается на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору): Д-т сч. 93001810 "Требования по поставке денежных средств" -/18430 руб. (по курсу сделки) К-т сч. 96001840 "Обязательства по поставке денежных средств" - 1000 долл./18300 руб. (по курсу ЦБ РФ), К-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке инвалюты" - 130 руб. - на сумму операционной курсовой разницы (превышение требований банка по получению рублей за проданную инвалюту над рублевым эквивалентом его обязательств по поставке этой валюты, т.е. его потенциальный доход от заключенной сделки - 130 руб.

При изменении официального курса ЦБ РФ обязательства банка  в инвалюте будут переоцениваться (в день Т+2) следующим образом:

Д-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты"

К-т сч. 96001840 "Обязательства по поставке денежных средств"-/20 руб. - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки обязательств в иностранной валюте (18,32 руб. --18,30 руб.)-1000 долл. = 20 руб., таким образом, кредитовое сальдо на счете 96801 будет уже не 130 руб., как в день заключения сделки, а 110 руб., таков будет и реальный доход банка-продавца при исполнении сделки.

При наступлении даты валютирования (в день Т+2) требования и обязательства переносятся с внебалансовых счетов на балансовые по соответствующим лицевым счетам следующим образом:

Д-т. сч. 96001840 "Обязательства по поставке денежных

средств" - 1000 долл./18320 руб. - на сумму обязательств

в инвалюте (в руб. по курсу  ЦБ РФ),

Д-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по

переоценке иностранной  валюты" - /110 руб.- на сумму

операционной курсовой разницы

К-т сч. 93001810 "Требования по поставке денежных

средств" -/18430 руб. - на сумму  требований в рублях (по

курсу сделки).

На балансовых счетах в  тот же день:

Д-т сч. 47408810 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" - /18430 руб.- на сумму требований в рублях (по курсу сделки)

К-т сч, 47407840 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" - 1000 долл./18320 руб. - на сумму обязательств в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ), -К-т. сч. 70103810 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями" -/110 руб. -на сумму операционной курсовой разницы.

Исполнение обязательств по сделке осуществляется путем списания иностранной валюты с корсчета "Ностро" банка-продавца или зачисления ее на корсчет "Лоро" банка-покупателя, если он ведется в банке-продавце: Д-т сч.47407840 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

К-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - 1000 долл./18320 руб. -на сумму списанной с корсчета валюты или Д-т сч. 47407840 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

К-т сч. 30109840 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов11 - 1000 долл./l 8320 руб. - на сумму зачисленной на корсчет "Лоро" иностранной валюты.

Удовлетворение требований по сделке происходит при поступлении  рублей за проданную иностранную  валюту на корсчет банка-продавца в  РКЦ:

Д-т сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т сч. 47408810 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" -/18430 руб. - на сумму поступивших рублей за проданную валюту (по курсу сделки).

Учет у банка-покупателя. В день заключения сделки (день Т) она  отражается на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору): Д-т сч. 93001840 "Требования по поставке денежных средств" - 1000 долл./18300 руб, - на сумму требований в инвалюте (в руб, по курсу ЦБ РФ)

Д-т сч. 93801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" - /130 руб. - на сумму операционной курсовой разницы

К-т сч. 96001810 "Обязательства по поставке денежных средств" - /18430 руб.- на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки).

При изменении официального курса ЦБ РФ требования банка-продавца в иностранной валюте будут переоцениваться (в день Т+2) следующим образом:

Д-т сч. 93001840 "Требования по поставке денежных средств" К-т сч. 93801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" -/20 руб. - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки требований банка в иностранной валюте, таким образом дебетовое сальдо по счету 93801810 будет уже не 130 руб., как в день заключения сделки, а 110 руб., таковы будут и реальные расходы банка-покупателя по сделке.

При наступлении даты валютирования (в день Т+2) требования и обязательства переносятся с внебалансовых счетов на балансовые - по соответствующим лицевым счетам: Д-т сч. 96001810 "Обязательства по поставке денежных средств" - /18430 руб. - на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки)

К-т сч. 93001840 "Требования по поставке денежных средств" - 1000 долл./18320 руб. - на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ)

К-т сч. 93801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" - /ПО.руб. - на сумму операционной курсовой разницы.