Методы калькулирования себестоимости

 

4. Распределим затраты  между готовой продукцией и  незавершенным производством на  конец месяца в цехе А.

На этом этапе метод  ФИФО также имеет свои особенности. Дело в том, что стоимость передаваемой продукции из цеха А в цех Б  состоит из двух слагаемых: из стоимости  продукции, передаваемой из незавершенного производства на начало отчетного периода, и стоимости продукции, начатой  и законченной в текущем отчетном периоде.

Стоимость продукции, передаваемой из цеха А в цех Б из начальных  запасов незавершенного производства, тоже складывается из двух составляющих. Во-первых, это сумма расходов, понесенных цехом А в прошлом отчетном периоде. В нашем примере это  общая сумма остатка незавершенного производства на начало месяца, которая  составляет 50 000 руб. Во-вторых, это расходы  текущего периода, связанные с доработкой продукции в незавершенном производстве, которые цех произвел в текущем  периоде. Размер этих расходов составляет 14 140 = руб. (35,34 руб. x 400 шт.).

Таким образом, стоимость  переданной продукции из незавершенного производства на начало месяца равна 64 140 руб. (50 000 + 14 140).

Стоимость продукции, начатой  и законченной в отчетном месяце в цехе А, составляет 420 110 руб. (10 000 шт. x 42,01 руб.).

Таким образом, сумма переданных цехом А в цех Б затрат равна 484 250 руб. (64 140 + 420 110).

Теперь определим размер незавершенного производства на конец  месяца. Он рассчитывается так же, как  и при методе усреднения. Материальные расходы принимаются полностью  и равны 13 340 руб. (6,67 руб. x 2 000 шт.). Трудовые и накладные учитываются по степени  завершенности. Их сумма составляет 42 410 руб. (35,34 руб. x 1 200 шт.). Итого сумма  незавершенного производства на конец  месяца составит 55 750 руб. (13 340 + 42 410).

Если сложить стоимость  переданных полуфабрикатов из цеха А  в цех Б и стоимость незавершенного производства на конец месяца, то получится  сумма расходов, понесенных цехом  А в отчетном месяце, плюс стоимость  незавершенного производства на начало отчетного месяца в этом цехе:

540 000 руб. (490 000 + 50 000) = 540 000 руб. (484 250 + 55 750).

В отчете о себестоимости  отражаются все произведенные расчеты.

В бухгалтерском учете  по цеху А за отчетный месяц производятся те же записи, что и при методе усреднения, но с другими суммами. Дебетовое сальдо по счету 20 на начало месяца отражает незавершенное производство и составляет 50 000 руб.

Дебет 20 Кредит 10

- 80 000 руб. - списаны материалы  в производство;

Дебет 20 Кредит 70

- 210 000 руб. - начислена зарплата  производственным рабочим;

Дебет 20 Кредит 25

- 200 000 руб. - распределены  накладные расходы;

Дебет 10 субсчет "Готовая продукция" Кредит 20

- 484 250 руб. - готовые полуфабрикаты  переданы в цех Б.

Остаток на конец месяца по счету 20 составит 55 750 руб. Эта сумма  отражает величину незавершенного производства на конец месяца в цехе А.

Говоря о преимуществах  попроцессного метода, надо сказать, что сбор затрат при его использовании  является менее трудоемким по сравнению  с позаказным методом. Кроме того, информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, является более прозрачной. Распределение  накладных расходов по цехам производится более точно.

К недостаткам попроцессного  метода можно отнести неточность расчетов, полученных при усредненном  методе, если продукция является недостаточно однородной. Применение показателя степени  завершенности также влечет за собой  неточность оценки незавершенного производства, которая влияет на расчеты на последующих  процессах.

Разновидностью попроцессного  метода является попередельный метод.

Позаказный и попроцессный методы можно использовать совместно  с нормативным методом учета  затрат, а также с методами полного  учета затрат или директ-костинг.

2.3 Нормативный метод

Нормативный метод калькулирования (standart costing) удобно применять на тех  предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Например, при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной  промышленности. Применение позаказного  и попроцессного методов, как  правило, на таких предприятиях нецелесообразно.

Обычно эти предприятия  имеют массовый, крупносерийный и  мелкосерийный характер производства.

Объектом калькулирования  является изделие или группа однородных изделий.

Применение нормативного метода основано на предварительном  составлении нормативной калькуляции  по действующим нормам, учете изменений  норм и отклонений от действующих  норм.

Порядок применения нормативного метода можно представить в виде Таблицы 8.

 

Таблица 8 Этапы применения нормативного метода

Подготовительный этап	Производство	Определение себестоимости
- Разработка технологического процесса - Нормирование затрат - Утверждение норм затрат по  основным материалам, времени на  обработку деталей и т.д. - Разработка нормативной калькуляции	- Учет изменения норм - Учет отклонений от норм	- Расчет фактической себестоимости  продукции

Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода  материалов, нормы трудоемкости, ценовые  нормативы, нормы накладных расходов и т.д. На основе этих норм составляется нормативная калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляется калькуляция  узлов, агрегатов и т.д. В итоге  получается нормативная калькуляция  всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому  калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.

Рассмотрим составление  нормативной калькуляции на примере.

Пример. ООО "Омега" производит канцтовары. Для производства ручек  были разработаны следующие нормы:

- нормативные затраты  пластмассы - 2 г на одну ручку;

- нормативная цена за  пластмассу - 3 руб. за грамм;

- нормативная цена на  подвижной механизм - 2 руб. за  шт.;

- нормативные трудозатраты - 0,02 ч в штамповочном цехе и  0,07 ч в сборочном цехе;

- норматив оплаты труда  - 50 руб. за час в штамповочном  цехе и 70 руб. в сборочном  цехе;

- нормативный коэффициент  накладных расходов - 60 руб. на  час трудозатрат.

Рассчитаем нормативную  себестоимость одной ручки (таблица 6):

 

Таблица 9

Норматив	Сумма (руб.)
Пластмасса	6 (2 г x 3 руб.)
Подвижной механизм	2 руб.
Трудозатраты	5,9 (0,02 ч x 50 руб. + 0,07 ч x 70 руб.)
Накладные расходы	5,4 (60 руб. x (0,02 ч + 0,07 ч))
Итого	19,3

На этапе производства ведется учет изменения норм. Нормы  могут измениться как на начало отчетного  периода, так и в течение него.

Изменение норм в течение  отчетного периода влечет за собой  пересчет остатков незавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость  незавершенного производства соответствовала  нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного  периода.

Другим неотъемлемым объектом учета в процессе производства является отклонение от норм. Все производственные расходы документируются по нормам и отклонениям от норм. Это позволяет  проводить анализ отклонений, выявлять их причины и виновников.

Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или оборотных  ведомостях, составляемых по отдельным  видам или группам продукции. По выявленным отклонениям составляются ведомости, в которых указываются  вид отклонений, место возникновения  отклонений, количество отклонений, отклонения на единицу продукции и на весь выпуск.

В бухгалтерском учете  готовую продукцию учитывают  на синтетическом счете 43 "Готовая  продукция" по фактической производственной себестоимости. Но на аналитических  счетах по отдельным видам продукции  учет может вестись по учетным  ценам, в том числе по нормативным.

Фактическая себестоимость  калькуляционной единицы - С - определяется по формуле:

С = С + И + О, где

С - нормативная себестоимость;

И - величина изменений норм;

О - величина отклонений от норм.

В процессе производства возникают  недокументированные отклонения, которые  представляют собой разницу между  фактической себестоимостью и нормативной.

Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ  нормативного метода. Своевременное  выявление причин отклонений позволяет  выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.

Рассчитаем фактическую  себестоимость продукции.

Пример. ООО "Импульс" выпускает  группу однородных изделий А, Б и  С. По данным учета была рассчитана фактическая себестоимость по каждому  изделию (таблица 10).

Таблица 10

Наименование изделия	Выпуск (шт.)	Нормативная себестоимость (руб.)	Изменение норм (руб.)	Отклонение от норм (руб.)	Фактическая себестоимость(руб.)
		на единицу	на выпуск			на выпуск	на единицу
Изделие А	1 000	200	200 000	- 3 330	- 10 120	186 550	186,55 (186 550 : 1 000 )
Изделие Б	1 200	230	276 000	+ 4 550	+ 15 350	295 900	246,58 (295 900 : 1 200)
Изделие С	1 500	300	450 000	- 21 520	+ 46 280	474 760	316,51 (474 760 : 1 500)
Итого			926 000	- 20 300	+ 51 510	957 210

В бухгалтерском учете  производятся следующие записи:

По изделию А:

Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость  Изделия А" Кредит 20

- 200 000 руб. - оприходовано  готовое изделие А по нормативной  цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25

- 186 550 руб. - учтены фактические  расходы в течение месяца по  изделию А в конце месяца;

Дебет 43 "Отклонение фактической  себестоимости Изделия А от нормативной" Кредит 20

- 13 450 руб. - отражено отклонение  фактической себестоимости от  нормативной по изделию А.

По изделию Б:

Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость  Изделия Б" Кредит 20

- 276 000 руб. - оприходовано  готовое изделие Б по нормативной  цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25

- 295 900 руб. - учтены фактические  расходы по изделию Б в конце  месяца;

Дебет 43 "Отклонение фактической  себестоимости Изделия А от нормативной" Кредит 20

- 19 900 руб. - отражено отклонение  фактической стоимости от нормативной  по изделию Б.

По изделию С:

Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость  Изделия С" Кредит 20

- 450 000 руб. - оприходовано  готовое изделие С по нормативной  цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25

- 474 760 руб. - учтены фактические  расходы по изделию С в конце  месяца;

Дебет 43 "Отклонение фактической  себестоимости Изделия С от нормативной" Кредит 20

- 24 760 руб. - отражено отклонение  фактической стоимости от нормативной  по изделию С.

Если вся продукция  полностью завершена производством  и продана, все отклонения переносятся  на счет 90-2 "Себестоимость продаж".

Если в конце периода  выявлены значительные остатки по незавершенному производству, остатки готовой продукции  на складе, то сумма всех отклонений должна быть распределена между незавершенным  производством (счет 20) и запасами готовой  продукции (счет 43) и себестоимостью проданной продукции (счет 90-2).

Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет  решать одновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами  путем выявления отклонений фактических  затрат от нормативных, а во-вторых, позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.

Нормативный метод эффективен при обоснованном укрупнении объектов калькулирования, то есть при правильном формировании групп действительно  однородных объектов. Нормативный метод  не должен применяться при учете  издержек в целом по подразделению  или предприятию.

2.4 Методы полного учета затрат  и директ-костинг

При расчете себестоимости  готовой продукции может использоваться калькулирование с включением всех затрат (absortpting costing) или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты  распределяются между реализованной  продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию.

Как уже говорилось, постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие  и в каком количестве, эти расходы  все равно будут существовать и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг  считают, что их не следует учитывать  при расчете себестоимости единицы  продукции.