Методы получения аудиторских доказательств

      На этапе  выполнения аудиторских процедур  производится сбор аудиторских  доказательств и их документирование.

      В  процессе  составления  аудиторского  заключения  аудитор   обобщает результаты   проверки,   формулирует   мнение   относительно   достоверности  отчетности и соответствия ее  действующему законодательству.

Для   успешной   деятельности    предприятия,    повышение    уровня рентабельности,  сохранения   и   приумножения   его   активов   необходимым отлаженный  механизм  управления,  важнейшим  элементом  которого  выступает повседневный внутрихозяйственный  контроль.  Руководство  предприятия  несет ответственность за разработку и фактическое воплощение  системы  внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам  и  специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно. Система  контроля  должна  быть  экономически  оправданной,  то  есть затраты на ее функционирование  должны быть меньше потерь предприятия  из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля  будет  эффективно функционировать, это  позволит  сократить  расходы  на  проведение  внешнего аудита.

Система  внутрихозяйственного  контроля  предприятия   включает   три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры  контроля.  В сочетании все элементы системы контроля  обеспечивают  предприятию  снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Среда контроля  –  это  действия,  мероприятия  и  процедуры,  которые отражают  общее  отношение  администрации  и  собственников  предприятия   к контролю, степень значимости контроля  для  предприятия.  При  оценке  среды контроля  выделяются  следующие  элементы:   стиль   и   основные   принципы управления,   организационная   структура,   распределение   полномочий    и ответственности,  управленческие  методы  контроля,  работа  с   персоналом, влияние внешних факторов.

Стиль  и  основные  принципы  управления   выражаются   в   отношении администрации  ко  многим  элементам  деятельности,   например   в   степени готовности  администрации,  идти  на  риск  при осуществлении хозяйственных операций либо стремление  избегать  любых  форм  риска,  соблюдении  высшими руководителями  этнических  норм   поведения   либо   нарушении   финансовой дисциплины.

Организационная  структура  определяет  существующие  формы  власти  и подчинения   на   предприятии,   регламентирует   области    полномочий    и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов.

Распределение   полномочий   и   ответственности   между   персоналом предприятия  призвано   гарантировать   правильное   ведение   хозяйственных операций.  С  этой  целью  разрабатываются  и  доводятся  до  сотрудников  в письменном виде должностные инструкции, планы  мероприятий,  рекомендации  и указания.

Для  контроля  за  работой   предприятия   администрация   использует различные   управленческие   методы,   включая   определение    квалификации сотрудников, оценку системы  обработки  информации  и  составления  отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой  деятельности  и  сравнение  их  с запланированными,  изучение  деятельности  отдельных подразделений и   др.

Важное значение  имеет порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.

Целью  работы  с   персоналом   является   наличие   на   предприятии необходимого количества  сотрудников,  обладающих  достаточными  знаниями  и опытом  для  выполнения  своих   обязанностей.   Система   отбора,    найма, продвижение по службе, обучения  и  подготовки  кадров  должна  обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала.

Внешние  факторы,  как  правило,  не  является  объектом  контроля  со стороны администрации, но также могут воздействовать на работу  предприятия.

Прежде всего, это требования действующего законодательства, которым должна  в целом соответствовать хозяйственная деятельность предприятия.

Учетная система – это  совокупность  процедур  по  сбору,  регистрации, обработке и  представлению  данных  об  активах  и  хозяйственных  операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает  полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их  правильную оценку, классификацию и обобщение.

Для  понимания  учетной  системы  предприятия  необходимы  изучение  и оценка следующих сведений о его  хозяйственной деятельности:

- учетная политика и  основные принцип ведения бухгалтерского учета.

- организационная структура подразделения, ответственного за  ведение  бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности.

-  распределение  обязанностей  и   полномочий   между   сотрудниками бухгалтерии.

-  порядок  подготовки  бухгалтерской  отчетности  на  основе  данных бухгалтерского учета.

- средства контроля, предусмотренные   в  отдельных  областях  системы учета.

Концептуально система учета  стоит отдельно от процедур контроля. Но на практике  трудно  разделить  вклад   каждого  элемента  в  достижение  целей контроля. Поэтому  приемлемость  процедур  контроля  во  многом  зависит  от состояния  системы  бухгалтерского  учета   (выбранной   учетной   политики, применяемых средств обработки данных, объема хозяйственных операций и др.).

Процедура   контроля   –   это   методы   и   правила,   разработанные администрацией  для  того,  чтобы  иметь  уверенность  в   том,   что    все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и  точно;  все ошибки в процессе ведения  дел  и  регистрации  данных  обеспечена  учетными регистрами или  файлами компьютера; доступ к  активам  и  связанным  с  ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность  в том, что цели  контроля,  заключающиеся  в  обеспечении  полноты,  точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет  выдана надежная финансовая информация.

На практике осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных,  точности  данных,  разрешения  операций,  сохранности   активов   и записей, внутрихозяйственные проверки.

Процедуры контроля полноты  данных  предназначены  для  уверенности   в том, что данные по всем хозяйственными операциям внесены в учетные  регистры и приняты на обработку. При  их  отсутствии  существует  вероятность  потери документов,  их  неправильной   сортировки,   а   значит,   и   неправильной регистрации данных по хозяйственным операциям.

Процедуры контроля точности данных необходимы для уверенности  в  том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в  учете   своевременно и в полном объеме,  правильно  разнесены  по  счетам.  Точность  достигается внедрением процедур контроля за  результатами  расчетов,  общей стоимостью, добавлениями и классификацией счетов.

Процедуры  контроля  разрешения  операций  направлены  на  обеспечение законности операций. К ним относятся:

- проверка правильности осуществления документооборота.

  - выдача разрешения на совершение  отдельных  хозяйственных  операций или подтверждение целесообразности  их  совершения  уполномоченными сотрудникам администрации.

- осмотр товарно-материальных  ценностей  при  их  оприходовании  или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов.

Процедуры  контроля  сохранности  активов  и   записей   основаны   на ограничении  доступа  к  активам  предприятия  лиц,  не  имеющих   на   то полномочий, предупреждении хищений, уничтожения  или  порчи  активов.  Они включают: создание надежной контрольно-пропускной системы на  предприятии, установку средств охраны, сигнализации, сейфов,  устройство  оборудованных складских помещений и т.п., а также  периодическое  проведение  внутренних ревизий и инвентаризаций.

Внутрихозяйственные проверки  предполагают  тщательный  и  непрерывный обзор   выполнения   предыдущих   контрольных    процедур,    способствуют своевременному   обнаружению    ошибок,    нацеливают    сотрудников    на квалифицированное   исполнение   своих   обязанностей.    Полезно    также исследование динамики  хозяйственных  показателей,  сравнение  плановых  и сметных  показателей  с  фактически  достигнутыми   и   выяснение   причин расхождений.

Эффективность системы внутреннего  контроля в известной степени зависит от его места в организационной структуре  предприятия.  На  предприятии  в соответствии с его учредительными документами  или  правилами  внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная  комиссия  или служба внутреннего аудита. Если внутрихозяйственный контроль  возложен  на ревизора или ревизионную комиссию, работающих на общественных началах, то, как показывает практика, руководство может игнорировать систему  контроля, искажать  данные  финансовой  отчетности.  Иначе   обстоит   дело,   когда внутрихозяйственный контроль  осуществляется  службой  (отделом,  группой) внутреннего аудита,  являющейся  самостоятельным  подразделением  аппарата управления.  Такая  служба  создается  с  целью   проверки   эффективности контрольных  методов  и   процедур   на   предприятии,   оказание   помощи администрации в контроле за работой всех подразделений и защита  законных имущественных интересов собственников.  Условием  успешной  работы  службы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений,  что достигается путем прямого подчинения это службы руководителю предприятия.

Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии  являются:

- проверка достаточности  и соответствия действующим нормативным актам и  учредительным  документам  системы  внутренних   регламентов   и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций и др.).

- экспертиза правильности  организации, методологии и техники  ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности.

- анализ  внешних  факторов  и  оценка  их  влияния на  деятельность предприятия.

- организация  подготовки  к  проведению  внешнего  аудита,  проверок налоговых и других контрольных органов.

Для выполнения своих  функций  служба  внутреннего  аудита  должна быть   укомплектована   квалифицированными    и    заслуживающими    доверия специалистами.

Служба  внутреннего  аудита   действует   на   основании   положения, утверждаемого   руководителем   предприятия   или   собранием    учредителей (акционеров).  На  должность руководителя  и ведущих специалистов  службы целесообразно  назначать  высококвалифицированных  специалистов   с   высшим экономическим образованием, опытом  бухгалтерской  и  экономической  работы, отсутствием  судимости,  имеющих  аттестат  аудитора  или  профессионального бухгалтера-эксперта.  Сотрудниками  службы  могут   быть   квалифицированные специалисты   по   другим   профилям   для   осуществления    контроля    за технологическими  процессами  производства.   Должностные   инструкции   для внутренних аудиторов  должны  предусматривать  общие  положения,  конкретные должностные обязанности, права и персональную ответственность.

 В  практической  работе  служба  внутреннего  аудита  руководствуется законодательными и нормативными актами РФ, министерств и  ведомств,  органов местного   самоуправления,   правилами   (стандартами)   аудита,   а   также учредительными  документами,   приказами   и   распоряжениями   руководителя предприятия, инструкциями, положениями и т.п.

Деятельность службы внутреннего  аудита должна осуществляться в  соответствии с планом внутреннего аудита. Такой план разрабатывает  руководитель  службы, а утверждает руководитель  предприятия.  Служба  внутреннего  аудита  должна иметь следующие права:

- проверять первичные  документы, учетные  регистры,  планы,  сметы   другие документы по финансово-хозяйственной деятельности.

- обследовать территорию  предприятия, складские, производственные, хозяйственные и служебные помещения, объекты строительства.

-  требовать  проведения  и  проводить  лично полную   и   частичную инвентаризацию   имущества   и   обязательств   предприятия,    при необходимости опечатывать сейфы, кассы,  склады,  архивы  и  другие места хранения ценностей и документов.

- наблюдать  за  правильностью   отражения  хозяйственных  операций  в бухгалтерском учете.

- подготавливать предприятие  к внешнему аудиту и налоговому контролю, представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде.

Служба внутреннего аудита должна нести ответственность за:

-  обоснованность  и   своевременность  представления   заключений   о состоянии  бухгалтерского  учета  и отчетности,   о   соответствии учредительных   и   внутрихозяйственных   документов   действующему законодательству.

- обоснованность представленных  предложений по улучшению  организации системы    контроля,     бухгалтерского     учета,     материальной ответственности должностных лиц, распределения прибыли, создания  и использования средств различных фондов и др.

- правильность консультаций, оказываемых учредителям,  руководителям, специалистам  и  работникам  аппарата  управления  предприятия   по вопросам  организации  производства,  системы управления,  ведения бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного законодательства.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где  созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности  имущества,  использования  ресурсов,  организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.