Методы получения аудиторских доказательств

В  соответствии  с  Правилом  (стандартом)  аудиторской  деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского  учета  и  внутреннего  контроля  в ходе аудита» надежность и эффективность системы внутреннего  контроля  может оцениваться как «высокая», «средняя» и «низкая». Процесс оценки  состоит  из нескольких  этапов:  общее  знакомство  с  системой  внутреннего   контроля, первичная оценка  ее  надежности  и  подтверждение  достоверности  сделанной оценки.

На этапе общего знакомства с  системой внутреннего контроля  аудитор получает  общее  представление  о   специфике   и   масштабах   деятельности предприятия, системе его бухгалтерского учета, структуре службы  внутреннего аудита и ее месте в системе управления, регулярности и  качестве  проводимых ими  проверок,  принятых  мерах  по   обеспечению   сохранности   имущества, надежности  бухгалтерского  учета  и  достоверности  отчетности.   Если   по результатам такого  изучения  будет  сделан  вывод  о  ненадежности  системы внутреннего контроля,  низком  ее  уровне,  то  полагаться  на  эту  систему нецелесообразно. Наоборот, если, по мнению аудитора, можно доверять  системе внутреннего контроля предприятия, он приступает к следующему этапу.

Первичная   оценка   надежности   системы    внутреннего    контроля осуществляется аудитором на основе собственных методик и приемов.  При  этом следует учитывать,  что  для  проверки  надежности  средств  контроля  нужно изучить учетную  и  хозяйственную  документацию  не  выборочно,  а  за  весь отчетный период.

Подтверждение  достоверности  оценки  системы  внутреннего   контроля осуществляется в процессе проверки. Доверяя в определенной  степени системе внутреннего контроля предприятия, аудитор в ходе проверки  должен  проводить процедуры подтверждения ее надежности (тесты средств контроля),  используя различные методы и приемы.

 

3 Аудит учёта денежных  средств      

 

                                                      

Аудит операций по кассе  и расчетному счету осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1 Положение о безналичных расчетах в РФ (письмо ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-П);

2 Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности" (аудите) в РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008.

Источниками информации для  проверки служат кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные  кассовые ордера, журнал регистрации  кассовых документов; журнал регистрации  депонентов, авансовые отчеты, журнал регистрации платежных ведомостей; платежные поручения и требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы, выписки  банка.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя. Главного бухгалтера и кассира. Аудитор должен опросить каждого из них.

Составляется вопросник  аудитора для составления плана  и программы проверки.

Вся информация о наличии  и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

 

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или  процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка  основному аудитору целесообразно  привлекать ассистентов.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует  ли принятый на предприятии порядок  учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. При проверке следует  установить, соблюдает ли предприятие  установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно  хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных  расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе  допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты  заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Все операции по поступлению  и расходованию денежных средств  кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  печатью. Количество листов в ней  должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег  в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через  копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его  сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами  в качестве отчета по кассовым операциям.

По желанию аудитора или  директора предприятия можно  провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии  кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При  инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о  полной индивидуальной материальной ответственности  установленной формы; соответствует  ли помещение кассы рекомендациям  по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности  и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

После инвентаризации кассы  аудитору необходимо проверить:

- созданы ли условия,  необходимые для обеспечения  сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк.

- полноту и своевременность  оприходования денег, полученных по чекам.

- правильность оформления  приходных и расходных кассовых  ордеров, кассовой книги, журнала  регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

- имеются ли подписи  в получении денег, для чего  нужно выборочно проверить подписи  в расходных ордерах и ведомостях на соответствие.

- правильность ведения  кассовой книги и остатков  денег по ней.

- наличие или отсутствие  штампов на кассовых документах (получено, оплачено).

- соответствие фамилий  в платежных ведомостях фамилиям в других документах.

- соблюдается ли лимит  хранения наличных денег в кассе.

- правильность выдачи  денег по доверенностям.

- соблюден ли порядок  регистрации контрольно-кассовых  машин в налоговых органах. 

В кассе могут храниться  денежные документы. К ним относятся  путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 «Денежные  документы», при этом аналитический  учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность учета денежных  документов (поступление и списание  денежных документов оформляется  кассовыми приходными и расходными  документами и отражается в  книге по движению денежных  документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру).

- правильность составления  бухгалтерских проводок по счету  50-3 «Денежные документы» и записей  в книге по учету и движению  денежных документов.

Возможны следующие нарушения  при ведении операций по кассе:

1 Прямое хищение денежных  средств (ничем не замаскированное  или замаскированное неоформленными  документами и расписками). Прямое  хищение денежных средств без  подлогов выявляется при проверке  кассы путем инвентаризации кассовой  наличности. Иногда оно маскируется  расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные  кассиром либо другими должностными  лицами, в частности работниками  счетного аппарата.

2 Неоприходование и присвоение  поступивших денежных сумм (из  банка, от различных физических  и юридических лиц по приходным  ордерам, от различных юридических  лиц по доверенности). Неоприходование  денег по кассе связано со  списанием полученных сумм непосредственно  на расходы или сокрытием приходных  операций. Наиболее часто встречаются  случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

3 Излишнее списание денег  по кассе (повторное использование  одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов  в кассовых документах и отчетах,  списание сумм без оснований  или по подложным документам, подлог в законно оформленных  документах с увеличением сумм  списаний).

4 Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.

5 Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия).

6 Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

7 Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

При проверке операций по расчетному счету, прежде всего, аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных  документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в  выписках банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных документах.

- правильность и полноту  зачисления денег, сданных в  банк наличными.

- правильность отражения конвертации рубля.

- наличие штампа банка  на первичных документах, приложенным  к выпискам (в случае выявления  документов без штампа банка,  проводится встречная проверка в банке).

 

- обоснованность перечисления  денежных средств акцептованными  платежными поручениями через  почтовые отделения связи, а  также достоверность почтовых  адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.).

- правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям в банке.

- полноту и достоверность  банковских выписок и документов  к ним (остаток средств на  конец периода в предыдущей  выписке банка по счету должен  равняться остатку средств на  начало периода в следующей выписке).

Если в выписке будут  обнаружены подчистки и не оговоренные  в письменном виде исправления, нужно  провести встречную проверку в учреждении банка.

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 «Валютные счета», записи операций на котором ведут  в валюте платежа (доллары США, евро и т.д.) и ее рублевом эквиваленте  по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При  этом к счету 52 могут быть открыты  следующие субсчета: 52-1 «Валютные  счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

В соответствии с действующим  законодательством основными формами  расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты  через аккредитив, открытый счет.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- как зачислялась валютная  выручка от реализации и других  валютных операций при внешнеэкономической деятельности.

 

- законно ли открыты валютные счета.

- соответствуют ли сумм  по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах.

- правильно ли применялись  формы расчетов при внешнеэкономической деятельности.

- своевременно ли предоставлялись  платежные поручения на продажу  выручки, если зачисление валютной  выручки прошло по транзитному счету.

- правильно ли оплачено  комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов.

- правильно ли отражены  в учете операции по покупке и продажи валюты.

- правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы.

- правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.