Международные стандарты аудита

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

 ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

«ТОМСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ» – ФИЛИАЛ

 

 

Экономико-юридический  факультет

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по  дисциплине: «Международные стандарты аудита»

вариант № 6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

Студент (ка) 5 курса группы 590

Зайкина А.Д.

 

 

 

Томск  2013г

ЗАДАНИЕ №1

Дайте определение  следующим понятиям: связанные стороны, безусловно-положительное аудиторское заключение, внешний аудитор, внутренний аудит, эксперт.

1. СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

Определение связанной стороны  дано в международном стандарте финансовой отчетности 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»: стороны считаются связанными, если при принятии финансовых и оперативных решений одна сторона может контролировать другую или оказывать на нее значительное влияние. Связанной стороной является физическое или юридическое лицо, связанное с предприятием. Это  может быть: (a) ассоциированная компания (МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные предприятия") данного предприятия; (b) совместное предпринимательство, участником которого является предприятие (см. МСФО (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве"); (c) сторона входит в состав старшего руководящего персонала предприятия или его материнского предприятия; (d) сторона является близким родственником кого-либо из лиц, указанных в п. (а) или п. (b); (e) сторона является предприятием, которое находится под контролем, совместным контролем или существенным влиянием кого-либо из лиц, указанных в п. (a) или п. (b), либо такие лица имеют, прямо или косвенно, существенное право голоса в данном предприятии; (f) сторона является планом вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданным для работников предприятия или какого-либо иного предприятия, являющегося связанной стороной предприятия. (g) сторона, косвенно влияющая на предприятие или через одного или более посредников   Не считаются связанными сторонами: два предприятия, у которых один общий директор или ключевой топ-менеджер; два предпринимателя, осуществляющие совместный контроль над совместным предприятием; предоставляющие финансирование профсоюзы, коммунальные службы, а также министерства и ведомства правительства, которые не контролируют предприятия (даже если они могут повлиять на свободу действия лица или участвовать в его процессе принятия решений) один и тот же клиент, поставщик, франчайзер, дистрибьютор или генеральный агент, с которым лицо осуществляет значительный объем операций Рекомендации в отношении  обязанностей аудитора и аудиторских процедур, применяемых по отношению к связанным сторонам (родственным или зависимым организациям) и операциям с такими сторонами, представлены МСА 550 «Связанные стороны». Под операциями между связанными сторонами подразумевают передачу ресурсов или обязательств между связанными сторонами вне зависимости от того, взимается ли за такую передачу плата.

2. БЕЗУСЛОВНО-ПОЛОЖИТЕЛЬНОЕ 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех ее существенных отношениях и соответствии порядка ведения им  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение аудитора может быть нескольких видов:

-          безусловно-положительное;

-          условно-положительное;

-          отрицательное;

-          отказ от составления заключения.

При безусловно-положительном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют действующим в РФ нормативным актам.

Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, если аудитор, по крайней мере, убежден в том, что:

• бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта не содержит существенных ошибок, искажений, неточностей;

• бухгалтерский учет соответствует установленным принципам, требованиям, а также учетной политике предприятия;

• в пояснительной записке и  приложениях достаточно полно раскрыты все вопросы, имеющие отношение  к бухгалтерской отчетности;

• данные бухгалтерской отчетности не противоречат сведениям о проверяемом  субъекте, ставшими аудитору известными из других источников.

3. АУДИТОР, ВНЕШНИЙ

Внешний аудитор – это  независимый аудитор, не являющийся служащим проверяемой компании, который, обладая высоким уровнем профессиональной подготовки, имеет лицензию на проведение аудита или является служащим специальной аудиторской фирмы.

Внешний аудитор располагает  определенными полномочиями и властью.

Внешний аудитор, не являясь  частью системы, имеет шанс взглянуть  на проверяемую организацию глазами  «пришельца из космоса».

4. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции  внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся  главному бухгалтеру или финансовому  директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

• контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
• подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
• подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
• оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

На основании вышеизложенного  можно дать определение внутреннего  аудита:

Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

5. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА

Рекомендации  по использованию работы эксперта в  качестве аудиторского доказательства содержатся в МСА 620 «Использование работы эксперта».  «Эксперт» - это физическое лицо или фирма, обладающие специальными умениями, знаниями и опытом в конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Эксперт может быть: (а) привлечен субъектом; (б) привлечен аудитором; (в) нанят субъектом; или (г) нанят аудитором. Определение необходимости использовать работу эксперта Во время аудита аудитору следует  получить (с помощью субъекта или  самостоятельно) аудиторские доказательства в виде отчетов (заключений), мнений, оценок и заявлений эксперта. Например, в следующих случаях: - оценка определенных видов активов: земли и зданий, сооружений и оборудования, предметов искусства и драгоценных камней. - определение количества или физического состояния активов: запасов природных ресурсов в грудах, подземных природных ресурсов и запасов нефти, а также оставшегося полезного срока эксплуатации сооружений и оборудования. - определение сумм с использованием специальных технических приемов и методов: актуарная оценка. - определение объема выполненных и незавершенных работ по строительным контрактам. - юридические мнения по толкованию соглашений, законов и регулирования. Профессиональная компетентность и объективность эксперта   Она включает рассмотрение: - профессиональной аттестации или лицензирования эксперта или его членства в соответствующей профессиональной организации; и - опыта и репутации в той области, в которой аудитор ищет аудиторские доказательства.  Риск того, что эксперт будет, не вполне  объективен, увеличивается, если  эксперт: -  нанят субъектом; - связан с субъектом каким-либо иным образом, например, в силу финансовой зависимости от субъекта или инвестирования в него средств.

ЗАДАНИЕ №2

Какие действия руководства  и прочих лиц организации относятся  к мошенничеству и ошибкам? Дайте  характеристику выборочного метода аудита.

1. ПОНЯТИЕ МОШЕННИЧЕСТВА И ОШИБКИ

Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.

Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

Аудитор ответственен за выявление  мошенничества и незамеченных или  не устранённых ошибок. Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены. В случае, если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом. Основные виды ошибок, обнаруженных при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом:

1. Ошибки в ведении учета, отсутствие ведения учета и случайные ошибки (арифметические просчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и случайные неправильные проводки);
2. Повторяющиеся ошибки, ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства и незнанием правовых основ финансово-хозяйственной деятельности.

Если аудитор пришел к  выводу, что обман (ошибка) могут  существовать, ему необходимо оценить  их потенциальное влияние на финансовую информацию, разработать и применить  дополнительные процедуры.

2. ВЫБОРОЧНЫЙ МЕТОД ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Формируя мнение о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, аудитор, как правило,   осуществляет сплошную проверку только для наиболее важных объектов. Для проверки всех остальных финансово-хозяйственных операций применяется метод выборочного контроля.

Применяя метод выборочного  контроля, аудитор формирует аудиторскую выборку. К самому определению «аудиторская выборка» имеется два подхода:

•    аудиторская  выборка (в широком смысле) - способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор изучает бухгалтерскую документацию экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

•    аудиторская  выборка (в узком смысле)  -  перечень элементов проверяемой  совокупности,   отобранных  определенным  образом для  того,  чтобы на  основе  их  изучения   сделать  вывод  обо  всей проверяемой  совокупности.

Проведение выборочной проверки состоит из следующих стадий (этапов):

Этап 1. Принятие решения о проведении выборочной проверки. Устанавливается целесообразность осуществления аудиторской выборки. Аудитор может принять решение о проведении сплошной проверки, если:

• число элементов генеральной  совокупности настолько мало,  что применение статистических методов неправомерно;

• применение аудиторской  выборки для выражения мнения о достоверности отчетности менее  эффективно, чем проведение сплошной проверки.

Если принято решение  о проведении выборки, можно перейти к следующим этапам.

Этап 2.  Планирование выборочной проверки.

1.   Определение совокупности  данных, которая будет подвергнута  выборочному исследованию. Оценка  возможности  осуществления  стратификации   -   разбиения  общей совокупности на несколько подсовокупностей,  элементов, которые имеют сходные характеристики.

2.   Определение элементов  наибольшей стоимости,  а также  ключевых элементов (элементов,  в которых аудитор считает наиболее вероятным существование ошибок и искажений).

3.   Отбор  определенного   числа  элементов,   подлежащих дальнейшей выборке.

4.   Определение   способа  (метода)  отбора  элементов  выборки.

Этап 3. Проверка элементов выборки (непосредственное осуществление аудиторских процедур в отношении элементов выборки).

Этап 4. Анализ результатов выборочного исследования.

1.   Анализ  каждой  ошибки, попавшей в выборку.

2. Экстраполяция полученных  при выборке результатов на всю проверяемую совокупность.

3.   Оценка рисков  выборки.

Порядок определения выборки  данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации устанавливается в федеральном правиле (стандарте) № 16 «Аудиторская выборка». Репрезентативность выборки аудитор обеспечивает, используя один из следующих методов отбора: