Международные стандарты бухгалтерского учета

Если бы все различия ограничивались терминологией и формой отчетов, разработать всеобщие правила было бы нетрудно. Но существуют серьезные различия в трактовке видов экономической деятельности (таких как слияния, пенсии, аренда оборудования и изменение ценности финансовых инструментов), и эти различия отражают несовпадение общих подходов и принципов, на которых строятся правила учета в разных странах.

IAS и GAAP являются совместимыми стандартами, то есть основываются на единых  требованиях и подходах к организации  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности.  Различие же состоит  в том, что стандарты GAAP являются более детализированными и фактически могут применяться всеми участниками предпринимательской деятельности без дополнительных указаний и разъяснений, а стандарты IAS определяют только общие принципы к формированию бухгалтерской информации и, поэтому нуждаются в разработке нормативных актов более низкого уровня, которые бы регулировали организацию бухгалтерского учета на конкретных участках (основные средства, материально-производственные запасы, расчеты и т.п.).

Последнее обусловлено тем, что систему IAS в мире использует значительно большее количество государств и корпораций, нежели систему GAAP.

Особенности национальных экономик и традиционных походов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разных странах обуславливают наличие различий в конкретных приемах и методах учетной работы. Почему все же именно US GAAP является желанной точкой конвергенции для Комитета по МСФО? Наиболее очевидный ответ: доминирование на международных рынках капитала. Что еще, кроме развитости рынка капитала, заставляет весь бухгалтерский мир считаться с US GAAP? Конечно же, проработанность, степень глубины самих стандартов. Они считаются наиболее детальным руководством практически для всех отраслей и циклов учета и отчетности В целом на сегодня насчитывается более 200 существенных различий между МСФО и US GAAP.

  В течение последних семи лет  мировая система финансовой отчетности  перестала характеризоваться большим  количеством разрозненных национальных  стандартов и перешла к сегодняшнему состоянию, когда в качестве основы подготовки финансовой отчетности были выделены две системы: МСФО и US GAAP/ОПБУ. Однако, что еще более удивительно, достижения конечной цели, которая заключается в создании единой системы стандартов финансовой отчетности в обозримом будущем, сейчас кажется реальным.

2 Основные стандарты бухгалтерского учета в системе МСФО

2.1 Сущность и принципы МСФО

Международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных бухгалтерских стандартов (IASC).

Они состоят из:

- Международных стандартов финансовой  отчетности (IFRS);

- Международных стандартов финансовой  отчетности (IAS); и

- разъяснений, подготовленных Комитетом  по разъяснениям Международной  финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).

Целью разработки и внедрения международных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире.

Каждый стандарт включает, как правило, следующие разделы:

- введение, отражающее общее содержание  стандарта, его цели и задачи;

- определения, позволяющие избежать  двусмысленности в трактовке;

- объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зренияяпоставленных целей;

- описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;

- предписания, связанные с практической  реализацией стандарта; - дату вступления  в силу. Каждый стандарт предусматривает  несколько равных по возможностям, но дающих различные результаты вариантов. При этом их применение не носит жестко регламентированного характера6.

То, что можно назвать теоретической концепцией Международных стандартов, излагается в специальном документе, который называется Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее - Принципы).

Они служат методологической основой для обеспечения целостности всей системы норм МСФО и национальных стандартов, ориентированных на МСФО. Цели МСФО Международные стандарты были разработаны с целью удовлетворения потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения. Принципы не являются стандартом и не заменяют никаких конкретных стандартов. В связи с этим Принципы не содержат предписаний ни по какому конкретному вопросу учета тех или иных фактов хозяйственной жизни или раскрытия конкретной информации в отчетности. Данный документ предназначен в основном для содействия:

• совету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов;
• национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами;
• составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка отражения в финансовой отчетности таких фактов хозяйственной жизни, которые не попали в сферу регулирования конкретным стандартом;
• аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;
• пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации.

В ряде случаев содержание Принципов может вступать в противоречие с каким-либо международным стандартом финансовой отчетности. В такой ситуации, как определено в самих Принципах, требование конкретного стандарта финансовой отчетности будут превалировать над их (Принципов) предписаниями.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности состоят из четырех разделов:

1. Цели финансовой отчетности;

2. Качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;

3. Определение, признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность;

4. Понятия капитала и поддержания капитала.

2.2 Основные стандарты МСФО в  финансовом учете

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) сыграли важную роль в процессе улучшения, согласования и дальнейшего сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире. Они используются как основа для национальных требований к учету и отчетности во многих странах, как международный эталон отдельными органами, разрабатывающими свои собственные требования (включая основные промышленно развитые страны, также как и возрастающее количество развивающихся рынков, таких как Китай и многие другие страны Азии, Центральной Европы и бывшего Советского Союза)7.

Важным критерием в финансовом учете, согласно МСФО, является финансовая отчетность. Финансовая отчетность составляется с целью представления широкому кругу пользователей информации о природе деятельности компании, о наличии оборотных и внеоборотных активов, о результатах финансово-хозяйственной деятельности и об изменении финансового состояния компании.

Финансовая отчетность есть сконцентрированное выражение информации о наличии, состоянии и движении материальных, трудовых и денежных ресурсов компании. Согласно МСФО 1, целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацией о следующих показателях компании:

• активах;

• обязательствах;

• капитале,

• доходах и расходах, включая прибыли и убытки; и

• движении денежных средств.

В помощь пользователю в целях правильной интерпретации и применения разработаны качественные характеристики (qualitative characteristics) учетной информации. Качественные характеристики учетной информации разработаны со стороны Бюро бухгалтерских стандартов (Financial Accounting Standards Board-FASB) и являются стандартами для оценки информации. Качественными характеристиками учетной информации, согласно МСФО, являются8:

Понятность. Информация представляемая в финансовой отчетности должна быть доступной пользователям. Понятность информации не должна исключать  сложную, но по важности необходимую для принятия решений информацию, так как финансовая информация рассчитана, в большей степени, для тех пользователей, которые имеют знания в области экономики и бизнеса, учета и отчетности, желание усвоить данную информацию.

Уместность. Информация, влияющая на экономические решения пользователей на основе анализа, оценки хозяйственно-финансовых операций и изменений в среде бизнеса, является уместной. Уместная информация дает возможность оценить и исправить ошибки прошлых периодов, а также прогнозировать будущие события.

Надежность. Информация должна быть свободна от существенных ошибок и искажений, иметь надежный источник формирования, чтобы пользователи могли положиться на нее в отношении достоверного представления в ней данных.

Сопоставимость. Финансовая отчетность должна быть сопоставимой с тем, чтобы пользователи имели возможность сопоставлять информацию за разные периоды с целью определения тенденции финансового развития компании, а также сравнивать финансовую отчетность разных компаний и оценить их финансовое положение. Представляемая финансовая отчетность должна составляться разными компаниями по единой методологии, чтобы в дальнейшем, могла быть сопоставимой в целом по району, городу и стране.

  На уместность информации серьезное  влияние оказывает ее характер  и существенность. Существенной  считается информация, если ее  пропуск или искажение может  сильно повлиять на экономические  решения пользователей. Следовательно, существенность показывает, скорее всего, недостаток и не является качественной характеристикой9. На практике существенность информации учитывается из расчета «3% или 5% от чистой прибыли» либо «0,5% или 1% от стоимости всех активов». Это ограничение, связанное со значительностью информации называют также порогом существенности. Порог существенности не означает, что незначительные статьи и суммы не должны быть учтены. В совокупности они могут составлять существенную сумму.

  Информация считается достоверной, если она правдиво представляет операции и события, либо должна представлять или ожидается, что в будущем будет представлять Информация, содержащаяся в финансовой отчетности должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой.

Использование принципа осмотрительности не позволяет создавать скрытые резервы, сознательно уменьшать доходы или завышать расходы, что приводит к утрате надежности информации и не соблюдения принципа нейтральности. Информация в финансовой отчетности считается достоверной при обеспечении ее полноты. Пропуск необходимой информации может сделать ее ложной и недостоверной с точки зрения уместности информации.

  МСФО определяют следующие ограничения уместности и надежности информации: своевременность, баланс между выгодами и затратами (выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение), баланс между качественными характеристиками. 

МСФО требует, чтобы при формировании учетной политики компании были учтены следующие основополагающие допущения:

Метод начисления. Отражение  операций производится в отчетах тех периодов, когда они произошли.

Следовательно, согласно принципу начисления доходы признаются и отражаются когда они заработаны, а расходы – когда были понесены, независимо оттого, что денежные средства получены или выплачены. МСФО требуют применять метод начисления, отсрочки и распределения для привидения в соответствие доходов и расходов отчетного периода.

Таблица 2.1 Учет по методу начисления

Временная схема получения	Элемент расходов должен быть
Экономическая выгода в будущем	Учтен по статье активы
Существующая экономическая выгода, или трудно определяемая выгода	Учтен по статье расходы
Нет никакой экономической выгоды	Учтен по статье прочие расходы

Непрерывность деятельности. Любая компания создается с целью осуществления непрерывной деятельности и получения прибыли. Следовательно, финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания осуществляет деятельность, и в будущем также будет функционировать. 

В дополнение к этим допущениям, следуют помнить, что финансовая отчетность еще должна составляться согласно следующим принципам:

-Последовательность (постоянство). Компания должна применять принятую учетную политику последовательно от одного отчетного периода к другому, представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к другому. 

-Соответствия доходов и расходов. Согласно методу начисления, расходы, возникшие в процессе получения доходов, должны отражаться в учете за тот же период, когда были признаны доходы.

-Преемственность. Каждая последующая финансовая отчетность должна вытекать из предыдущей;

-Оценка. В бухгалтерском учете следует производить оценку и составлять финансовые отчеты в денежном выражении.

-Обособленность. Ресурсы экономического субъекта должны быть обособленно учтены от ресурсов его владельца.