Международные стандарты бухгалтерского учета

-Существенность и агрегирование. Каждая существенная статья должна представляться в финансовых отчетах отдельно, а несущественные суммы должны быть объединены.

-Полное раскрытие. В финансовых отчетах должна содержаться вся необходимая информация об экономическом положении, результатах деятельности и структуры капитала компании. 

-Активы и обязательства не должны взаимозачитываться. Доходы и расходы могут быть взаимозачтены, если МСФО требует или разрешает, или возникшие прибыли, убытки и соответствующие расходы в результате аналогичных операций не существенны.

-Периодичность. Компания должна составлять и представлять финансовые отчеты в соответствии с определенными временными интервалами. Зачастую, действующее законодательство устанавливает периодичность и время представления финансовых отчетов. Согласно МСФО, финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно.

Согласно МСФО 1, за подготовку и представление финансовой отчетности отвечает администрация компании. Учетная политика – это конкретные принципы, основы, правила, и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности10.

Полный комплект финансовых отчетов должен включать следующее:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении капитала;

• отчет о нераспределенной прибыли;

• отчет о движении денежных средств;

• учетная политика и пояснительная записка;

• аудиторское заключение.

Основными элементами финансовых отчетов являются активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыль и убытки.

Элементы финансовых отчетов являются обобщенными показателями, свидетельствующими о наличии основных и оборотных средств, нематериальных активов и обязательств предприятия, которые в результате сделок могут приносить экономическую выгоду. Главными вопросами учета элементов финансовой отчетности является их признание и оценка. Признание и измерение устанавливают критерии, с помощью которых определяют условия и обстоятельства возможности включения элементов в финансовую отчетность и ее представления.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, и актив имеет надежно измеримую стоимость или оценку. Обязательство признается в балансе, если существует вероятность оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды от компании, в результате урегулирования текущих обязательств и величина этого погашения может быть надежно определена.

Доход признается в отчете о прибылях и убытках, если имеет место увеличение будущих экономических выгод связанным с надежно оцениваемым увеличением активов и уменьшением обязательств. Это означает, что доход признается одновременно с увеличением активов или уменьшением обязательств. Расход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с надежно измеряемым уменьшением активов или увеличением обязательств. 

Оценка – это процесс определения денежных величин признания и отражения элементов в финансовых отчетах.

  Классифицированный бухгалтерский  баланс - это отчет непосредственно связанный с балансовым уравнением, отражающий финансовое положение субъекта и составляемый на конкретную дату называется балансовым отчетом. Бухгалтерский баланс дает экономическую информацию о ресурсах субъекта (активы), претензиях на ресурсы (обязательства) и доли владельца в компании (капитал).

Элементы балансового отчета:	Характеристики операции:
1. Активы- это экономические ресурсы, контролируемые хозяйствующим субъектом, являющимися результатами прошлых  сделок или событий, от которых  ожидается экономическая выгода в будущем.	1.Рассматриваемые как активы  ресурсы должны: a) приносить в  будущем экономическую выгоду (быть  пригодными для получения прибыли); b) быть под контролем, принадлежать  на правах собственности хозяйствующему  субъекту (могут быть свободно использованы или исключены из производства); c) быть результатом прошлых операций (то есть реально существовать на настоящий момент в виде запасов или находится в производстве, создании или в пути).
2. Обязательства – это текущая  задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономические выгоды.	2. Рассматриваемые обязательства  должны: a) переводить активы, которые  в будущем должны были принести  экономические выгоды; b) быть неизбежными; c) происходить из прошлых операций.
3. Капитал – это часть активов  хозяйствующего субъекта, остающаяся  после вычета всех его обязательств.	3. Остаток в отчете представляет  собой остаточную долю активов  после вычета обязательств.

Таким образом, согласно МСФО, баланс как минимум должен включать линейные статьи, представляющие:

a) денежные средства и их эквиваленты;

b) торговую и другую дебиторскую задолженность;

c) запасы;

d) основные средства;

e) нематериальные активы;

f) финансовые активы;

g) инвестиции, учтенные по методу участия;

h) торговую и другую кредиторскую задолженность;

i) налоговые обязательства и требования;

j) резервы;

k) долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

l) доля меньшинства; и

m) выпущенный капитал и фонды.

Отчет о прибылях и убытках (о результатах финансово-хозяйственной деятельности) выступает как связующее звено между балансом на начало и балансом на конец отчетного периода. Отчет объясняет изменения в финансовом положении, вызванные финансово-хозяйственными операциями (доходами и расходами)11. Посредством информации, содержащейся в отчете о прибылях и убытках, пользователи узнают о результатах деятельности компании - полученной прибыли/убытка.

Согласно МСФО, как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которые представляют:  выручку; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; долю прибылей и убытков ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; расходы по налогу; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; долю меньшинства;  чистую прибыль или убыток за период.

Кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, компании представляют другие специфические отчеты, показывающие изменения в структуре собственного капитала, величине нераспределенной прибыли и движении денежных средств.

Согласно МСФО 1, компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий: чистую прибыль или убыток за период; каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, признаваемой непосредственно в собственном капитале, и сумму таких статей; кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в основном порядке учета в МСФО 8.

Кроме того, предприятие должно представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему: операции капитального характера с владельцами и распределения им; сальдо накопленной прибыли или убытки на начало периода и на отчетную дату, и изменения за период; сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным  раскрытием каждого изменения. (Отчет о собственном капитале. Отчет о нераспределенной прибыли. Отчет о движении денежных средств.  Учетная политика и пояснительная записка.) 

Объектом измерения в бухгалтерском учете являются хозяйственные операции (business transactions). Бухгалтерский учет должен правильно и своевременно описать –идентифицировать, измерить, вычислить и объяснить факты хозяйственной деятельности в соответствии с экономическим содержанием хозяйственных операций. После измерения и оценки хозяйственные операции записываются в системе счетов.

Каждый счет - носитель информации, элемент информационной системы и подсистемы. Поэтому выбор необходимого количества синтетических счетов, обоснование признаков их классификации и разделение полученной информации на части являются важнейшими методологическими вопросами бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – способ классификации, отражения и соизмерения информации, для получения обобщающих показателей хозяйственной деятельности. Посредством системы счетов осуществляется непрерывное текущее наблюдение и контроль за состоянием и движением средств хозяйствующего субъекта. 

Каждый счет состоит из двух частей: левая – дебет, правая – кредит. Дебет и кредит – это лишь техническое обозначение левой и правой части счета. Система двойной записи признана как международный принцип бухгалтерского учета. Сущность системы двойной записи состоит в том, что факт хозяйственной деятельности должен быть зарегистрирован дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в равной сумме.

Данные активных и пассивных счетов в зависимости от степени обобщения информации группируются на синтетические, промежуточные (субсчета) и аналитические счета. Следовательно, существуют три уровня детализации информации на счетах:

1 уровень – синтетические счета;

2 уровень – промежуточные счета (субсчета);

3 уровень – аналитические счета.

Синтетические (объединяющие) счета представляют собой способ классификации и систематизации информации по стадиям кругооборота средств и обязательств.

Аналитические счета открывают внутри синтетического счета в зависимости от содержания хозяйственной операции, задач контроля и анализа, потребности внутренних и внешних пользователей информации. Аналитические счета представляют собой способ группировки и обобщения данных на определенном уровне.

 

3 Реформа бухгалтерского учета в России

3.1 Этапы реформирования бухгалтерского  учета в соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности.

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.

Основные различия МСФО и ПБУ связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях12.

  Реформа бухгалтерского учёта  невозможна без серьёзных корректив в законодательстве, прежде всего в налоговом и гражданском. Наш бухгалтерский учёт традиционно ориентирован на налоговое законодательство и возникает проблема необходимости ведения учёта одновременно для налоговых органов и для целей финансового рынка, не говоря о том, что из-за несовершенства нашего налогового законодательства практически все предприятия ведут так называемую «чёрную» бухгалтерию.

Так, в результате анализа Гильдии финансовых аналитиков России выяснилось, что если принять за 100 % сумму средств, остающихся у предприятия после покрытия всех операционных расходов, то оно должно уплатить налогов на 124 %. Если говорить о налоге на прибыль, то для всех очевидна некорректность налогооблагаемой базы для него, и предприятия, ведущие учёт одновременно по нашей и западной системе, обнаруживают, что налог на прибыль часто берётся с убытков предприятия. Это лишний раз доказывает, что реформирование системы бухгалтерского учёта должно осуществляться в комплексе с соответствующими изменениями в смежных отраслях законодательства.

26 декабря 1997 года Методологическим  советом по бухгалтерскому учету  при Министерстве финансов РФ  и Президентским советом Института  профессиональных бухгалтеров была  одобрена Концепция бухгалтерского  учета в рыночной экономике России (далее - Концепция).

По-видимому, именно эту дату и следует считать официальной датой начала перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Эту мысль подтверждает и то, что наибольшая активность Минфином РФ в разработке и утверждении новых Положений по бухгалтерскому учету была проявлена именно в течение 1998-1999 гг. За этот период были вновь разработаны пять новых Положений - ПБУ 5/98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. фактически в этот же срок попадает и ПБУ 6/97,разработанное в 1997 году, но, в связи с длительностью процесса регистрации в Минюсте РФ, увидевшее свет только в начале 1998 года. Кроме того, с разной степенью существенности были переработаны (с целью приближения к международным стандартам) еще Два Положения - ПБУ 1/98, и ПБУ 4/98.

Таким образом, из общего числа действующих в настоящее время Положений по бухгалтерскому учету не перерабатывались с момента утверждения только два -ПБУ 2/94, ПБУ 3/95. По нашим сведениям деятельность по их переработке в настоящее время осуществляется достаточно активно и, уже в течение первого полугодия 2000 года можно ожидать появления переработанных текстов указанных ПБУ.

Законодательной основой в области реформирования системы российского бухучёта является Государственная Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, разработанной в соответствии с Распоряжением Председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1992 г. Поскольку вопрос о переходе на МСФО тогда ещё не стоял на повестке дня, основной задачей перестройки бухгалтерского и банковского учёта была провозглашена «разработка и внедрение в практику предприятий специального Плана счетов, который позволит: