Модели формирования и аудит отчета о движении денежных средств в РК и в международной практике

- провести обзор проблем  формирования отчета о движении  денежных средств в трудах ученых и практиков;

- изучить содержание 

- раскрыть методы составления  отчета о движении денежных  средств

- изучить методику  проведения  аудиторской проверки Отчета  о движении денег

- провести анализ движения  денежных средств 

Тема дипломной работы раскрыта по материалам ТОО «Экспо» основным видом деятельности которого является строительно-монтажные работы

Предметом исследования является действующая практика формирования отчета  о движении денежных средств ,

Теоретической и методологической основой исследования темы дипломной работы послужили труды ученых и практиков,  периодическая литература, первичные и сводные документы, финансовая отчетность ТОО «Экспо». В работе использованы  данные финансовой отчетности  ТОО «Экспо»  за 2011-2013 годы, материалы статистической отчетности.

Дипломная работа состоит из введения и трех глав, выводов и предложений, содержит таблицы, приложения и список использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы  отчета о движении денежных средств                

 

1.1Сущность и значение  отчета о движении денежных средств

 

Процесс управления денежными средствами предприятия базируется на определенных принципах, важнейшим из которых является принцип информативной достоверности. Как и каждая управляющая система, управление денежными средствами предприятия должно быть обеспечено необходимой информационной базой. Одним из важнейших инструментов управления денежными потоками   является финансовая отчетность компании,   состоящая  из следующих форм с информацией о денежных средствах: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении  денежных средств [1].  Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть  данных из других отчетов, а с другой, как прaвило, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период. Любое приобретение сопровождается соответствующим платежом, так же как и любая продажа сопровождается поступлением денег. Возникновение или погашение задолженности также  сопровождается движением денежных средств. Показатель денежных потоков используется, с одной стороны, как показатель финансовой устойчивости предприятия (внутренних источников финансирования), а с другой - как показатель фактической  и потенциальной прибыльности предприятия [2]. 

Отчет о движении денежных средств известен иначе как кэш-фло и дополняет бухгалтерский баланс  и отчет о прибылях и убытках [3]. И если бухгалтерский баланс  отражает финансовое положение компании на определенный момент времени, а именно на конец учетного периода, то отчет о движении денежных средств конкретизирует изменения, произошедшие с  денежными средствами от одной даты балансового отчета до другой, в то время как отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

По международным стандартам финансовой отчетности отчет о движении денежных средств  представляется всеми организациями. Казахстанские  правила также обязывают   организациям  сдавать отчет, за исключением организаций субъектов малого бизнеса, некоммерческих и общественных организаций. Потоки денежных средств как по казахстанским  так и по международным стандартам отражаются в отчете по видам деятельности компании, их классификация и состав представлены в таблице 3

Отчет о движении денежных средств в Республике Казахстана  внедрен с 2007 года  с переводом национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. В международной практике  составление отчета о движении денежных средств прописано в МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».  В Республике Казахстана отчет о движении денежных средств формируется согласно Методических рекомендации Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета    (IAS) 7 «Отчет о движении денежных. Рассмотрим   содержание отчета о движении денежных средств, опираясь на действующие  международные и национальные стандарты финансовой отчетности, определяющие основные требования к его содержанию. 

Отчет о движении денежных средств  - это форма отчетности, которая содержит информацию о поступлений и платежей в денежных средствах и денежных эквивалентах организации за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности [1]. Составляется  отчет в соответствии с требованиями МСФО  7 «Отчет о движении денежных средств» и соблюдении этих требований и определяет структуру отчета о движении денежных средств.  Данный отчет составляют все субъекты и крупного бизнеса, кроме субъектов малого предпринимательства. Согласно НСФО финансовая отчетность субъектов  малого предпринимательства состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках [4,5] .   В отчете о движении  денежных средств содержится  информация о  денежных средствах на текущих счетах в банках, денежных средствах в кассе и депозитах до востребования. К эквивалентам  денежных средств относится краткосрочные и высоколиквидные вложения (инвестиции), легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости [1]. Следует отметить, что эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиции классифицируются как  денежные эквиваленты, если они имеют короткий срок погашения, три месяца и менее от даты приобретения. Отметим, что инвестиции в акции других организаций к денежным эквивалентам не относятся. К эквивалентам денежных средств может быть отнесен банковский овердрафт, возможность которого часто предоставляется условиями соглашений с банками. Как правило, причиной приобретения денежных эквивалентов  является намерение руководства организации получить дополнительный доход на временно свободные денежные средства, что является элементом системы управления денежными средствами. Примерами эквивалентов денежных средств могут служить  краткосрочные государственные ценные бумаги и  векселя и денежные счета.  Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, позволяет судить о том, что происходило с денежными средствами организации в течение отчетного периода,  за счет,  каких видов деятельности или иных источников финансирования организация способна в большей мере, а за счет каких в меньшей  создавать  движение денежные средства;   на какие цели организация направляет сгенерированные денежные средства; достаточен ли объем этих движений для того, чтобы осуществлять инвестирование в собственные активы (недвижимость, здания и оборудование) с целью расширения и оптимизации своей деятельности (повышения ее прибыльности), или организация направляет на поддержание своего функционирования; имеет ли организация свободные денежные средства, за счет которых она осуществляет инвестиции в другие организации путем приобретения долевых или долговых инструментов этих организаций;  выплачивает ли организация дивиденды своим акционерам в денежной форме;  в какой степени неденежные операций такие как: амортизация, бартерные операций, нереализованная прибыль и убытки, возникшие в результате изменения курсов обмена валют, оказывают влияние на уровень доходности организации.

Поступления и выплаты денежных средств и денежных эквивалентов  в отчете о движении денежных средств называется движением денежных средств  или потоками.  Для принятия пользователями финансовой информации обоснованных экономических решений потоки денежных средств организации за отчетный период  в отчете о движении денежных средств классифицируются на потоки от:

а) операционной деятельности;

б) инвестиционной деятельности;

в) финансовой деятельности.

При классификация потоков денежных средств по видам деятельности и отнесение той или иной статьи к конкретному виду деятельности производится исходя из конкретных условий деятельности организации.  Итогом каждого раздела является поступление или выбытие денежных средств, в зависимости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло.  Характеристика  видов деятельности в соответствии  в которыми  производится группировка движения денежных средств,   как по казахстанским  так и по международным стандартам представлена в таблице

1. 

Таблица 1

 Классификация видов деятельности с соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»

Виды деятельности и их характеристики
Финансовая деятельность	Операционная деятельность	Инвестиционная деятельность
– деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств: (+) Эмиссия акции или  других долговых инструментов (+) Эмиссия облигаций, векселей, закладных и проч. краткосрочного  и долгосрочного характера (-) Выплаты владельцам  в связи с выкупом акции (-) Денежные погашения          заимствований, произведенных ранее	- деятельность организации, преследующая извлечение прибыли  в качестве основной цели либо  не имеющая извлечение прибыли  в качестве такой цели в  соответствии с предметом и  целями деятельности, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Отражает достаточность денежных средств для: -  погашения кредитов; -поддержании производственных мощностей; -  выплаты дивидендов; -  новых инвестиций Используется  для   прогнозирования   будущих   денежных потоков,  окупаемости  затрат инвестиционного характера	- деятельность связанная с приобретением, продажей основных средств (земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования), нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.), осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Отражает направления использования денежных потоков с целью генерирования в будущем доходов, положительных денежных потоков от операционной деятельности; отрицательный чистый денежный поток в период активизации капитальных затрат свидетельствует о реализации стратегии компании в части расширения масштабов бизнеса

 

 

  Поток денежных средств от операционной деятельности преимущественно извлекается из основной, приносящей доход деятельности организации и является  ключевым показателем способности организации направлять денежные средства для  погашения кредитов,  сохранения и увеличения операционных возможностей,  выплаты дивидендов  и - осуществления инвестиций.  Получение дополнительного дохода за счет долгосрочного инвестирования денежных средств в финансовые и иные активы квалифицируется как инвестиционная деятельность.   Эта деятельность связана с приобретением и продажей долгосрочных активов (недвижимости, зданий, других основных средств, нематериальных активов) а также выдачей  ссуд другим сторонам и возврат таких ссуд. Денежные потоки, которые  приводят к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании характеризуются,  как финансовая деятельность и представлена операциями по эмиссии обыкновенных/привилегированных акций,  приобретения собственных акций, выкупленных у акционеров, депозитами и выручкой  от продажи выпущенных долговых обязательств и выплаченными дивидендами.  Основные направления движения денежных средств по видам деятельности представлена нами в таблице 2

 

Таблица 2

Характеристика денежных потоков по видам деятельности

 

Денежные потоки по видам деятельности
Финансовая деятельность	Операционная деятельность	Инвестиционная деятельность
- денежные поступления  от эмиссии акций (включая величину  дополнительно оплаченного капитала  при эмиссии и размещении акций  сверх номинальной стоимости) или  других долевых инструментов; - денежные выплаты  владельцам для приобретения  или выкупа акций организации; - денежные поступления, связанные с привлечением краткосрочных  и долгосрочных займов, выпуском  облигаций; - денежные погашения  заемных сумм; - денежные платежи  арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.	- денежные поступления  от продажи продукции, выполнения  работ и оказания услуг, а также  авансы от покупателей и заказчиков; - денежные поступления  от предоставления активов организации  в операционную аренду, роялти, сборы, комиссионные вознаграждения и  другие подобные доходы. - выплаты денежных  средств поставщикам товаров, работ  и услуг; - выплаты денежных  средств работникам и выплаты, производимые организацией по  поручениям своих работников; - денежные выплаты  или денежные компенсации налога  на прибыль, если только они  не могут быть отнесены к  конкретным операциям инвестиционной  или финансовой деятельности; - денежные выплаты  или денежные компенсации других  налоговых платежей; - потоки денежных  средств, возникающие в результате  покупки и продажи ценных бумаг, которые организация приобретает  с целью перепродажи; - денежные поступления  и платежи страховой организации  в качестве страховых премий  и выплат по искам, ежегодных  взносов и прочих страховых  вознаграждений; - денежные поступления  и платежи по контрактам, удерживаемым  для заключения сделок или  в целях торговли.	- денежные поступления  от продажи недвижимости, зданий  и оборудования, нематериальных  и других долгосрочных активов; - денежные поступления  от продаж долевых или долговых  инструментов других организаций  и долей участия в совместной  деятельности (кроме денежных поступлений  за те инструменты, которые рассматриваются  как эквиваленты денежных средств  и за те, которые предназначены  для заключения сделок или  торговых целей); - денежные поступления  от возврата кредитов, предоставленных  другим организациям (кроме авансовых  платежей и кредитов финансовых  организаций); - денежные поступления  от фьючерсных и форвардных  контрактов, опционов и свопов, кроме  случаев, когда эти контракты  удерживаются для заключения  сделок или в торговых целях  или поступления классифицируются  как финансовая деятельность; - денежные выплаты  по приобретению недвижимости, зданий  и оборудования, нематериальных  и других долгосрочных активов (в т.ч. платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с недвижимостью, зданиями и оборудованием, созданным самой организацией); - денежные выплаты, направленные на приобретение  долевых или долговых инструментов  других организаций и долей  участия в совместной деятельности (кроме денежных выплат за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей); - авансовые денежные  выплаты и кредиты, предоставленные  другим организациям (кроме авансовых  платежей и кредитов финансовых  организаций); - денежные выплаты  по фьючерсным и форвардным  контрактам, опционам и свопам, кроме  случаев, когда эти контракты  удерживаются для заключения  сделок или в торговых целях  или выплаты классифицируются  как финансовая деятельность.

 

Порядок составления отчета о движении денежных средств определено в  МСФО 7.  В соответствии с МСФО № 7 "Отчет о движении денежных средств" в отчете отражаются изменения не только  денежных средствах, но и  денежных эквивалентов -  это   краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности.

Отчет о движении денежных средств является неким симбиозом двух форм отчетности — бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.  Для составления отчета о движении денежных средств  по МСФО необходимы данные отчета о финансовом положении  т.е бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках. По этой причине он составляется в последнюю очередь, после  бухгалтерского баланса отчета о прибылях и убытках  и отчета об изменениях в собственном капитале.  Величина денежных средств и их эквивалентов может быть разной в бухгалтерском  балансе  и отчете о движении денежных средств.   Отчет о движении денежных средств — это единственная форма отчетности, которая составляется без учета метода начисления т.е кассовым методом [6]. Базовым признаком применяемой системы является представление динамики денежных средcтв в разрезе факторов, отражающих структуру  их поступлении и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали [ 7 ].  В таблице 3 показана форма отчета о движении денежных средств,  сформированная  по горизонтали.

Таблица 3

 Отчет о движении  денежных средств сформированная  по горизонтали

 

Наименование показателя	Сумма	Из нее
		По текущей деятельности	По инвестиционной деятельности	По финансовой деятельности
1	2	3	4	5
Остаток денежных средств на начало года	0	х	х	х
Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики	0	0	0	0
Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики	0	0	0	0
Остаток денежных средств на конец года	0	х	х	х