Модели формирования и аудит отчета о движении денежных средств в РК и в международной практике

Основным достоинством такой структуры показателей отчета о движении денежных средств является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Однако  в этой форме отсутствует информация  о движении денежных средств по  операциям,   по видам деятельности, что является основным  недостатком приведенной структуры отчета. В том случае,  если  информацию  о движении денежных средств по направлениям деятельности  осуществлять по  вертикали, то можно избежать указанного  недостатка и отчет представляет подробную информацию о притоках и оттоках денежных средств по видам деятельности. Форма отчета о движении денежных средств сформированная  по вертикали   представлена в таблице 4.  

Таблица 4

Отчет о движении денежных средств сформированная по вертикали

Таким образом, в казахстанской практике   МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» устанавливает  требования по представлению информации  о  денежных средствах  и их потоках  в отчете о движении денежных средств. Стандарт в основном нацелен на более детальное раскрытие понятий классификации денежных потоков, в нем даны более детальные разъяснения и определения. В настоящее время субъекты среднего и крупного бизнеса формируют отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», субъекты малого предпринимательства отчет о движении денежных средств не составляют.    Ранее действовавшем Национальном стандарте финансовой отчетности 2   имелись некоторые расхождения  с МСФО 7 по порядке представления информации о денежных средствах в финансовой отчетности, по составу  денежных средств, в частности НСФО 2 не учитывало банковские овердрафты в качестве компонента денежных средств,   не допускался  зачет статей отчета о движении денежных средств, предоставлялось  возможность компаниям выбрать метод представления денежных потоков (прямой или косвенный).

Таким образом, отчет о движении денежных средств   содержит  в себе информацию об изменениях в денежных средствах  и  эквивалентах денежных средств субъекта  за  период с подразделением таких изменений на изменения от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.    Информацию о движении денежных средств организация должна предоставить пользователям финансовой отчетности  как основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, данный отчет должен помочь понять причины различия между чистым доходом и связанными с его получением денежными поступлениями и платежами. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации. Для того чтобы удовлетворить все эти требования необходимо разделять эффект от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

1.2 Проблемы  совершенствования отчета о движении денежных средств в трудах ученых и практиков

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики, является ориентация его на Международные стандарты. Это в, значительной мере,  способствует повышению качества бухгалтерского учета и анализа, дает предприятиям определенную самостоятельность в использовании обоснованной системы учета денежных средств и отражение специфики техники и технологии организации их эффективного использования для принятия оптимальных управленческих решений. Особое место в системе бухгалтерского учета принадлежит отчетности, так как именно на ее основе принимаются решения о целесообразности сотрудничества с тем или иным партнером, a правильное ее использование сводит к минимуму вероятность финансовых потерь. «Финансовая отчетность сегодня, - пишет Ф.С. Сейдахметова, - основной информационный документ, данные которого подтверждают возможность и целесообразность сотрудничества с предприятием, что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса. Кроме того, она представляет собой своеобразный способ рекламы деятельности фирмы, привлекающий партнеров на предстоящие переговоры о сотрудничестве» [8].

Однако ученые и практики отмечают о необходимости упрощения финансовой отчетности, вести несколько форм балансов, ориентированных на разных пользователей.  Многие ученые-экономисты и практики утверждают  об информационной смещенности  отчетности в сторону лишь одного из его пользователей: Налогового Департамента  Министерства финансов. Интересы же других заинтересованных лиц удовлетворяются в неполной мере. Так, например, профессор У. Искаков считает что, «….система бухгалтерского учета и отчетности хотя и приведена в соответствие с международными стандартами, но ее построение в настоящее время носит фискально – распределительный характер...» [9]  и предлагает совершенствовать правовое регулирование бухгалтерского учета, ввести изменения в законодательные акты по бухгалтерскому учету по проблемам формирования финансовой отчетности, в частности, отчета о движении денежных средств. С учетом  сложности его составления и информационной емкости его содержания, по его мнению субъекты малого бизнеса, работающие по упрощенной системе налогообложения эту форму отчетности могут и представлять. Этого мнения придерживается профессор    Ф. Сейдaхметова, утверждая,   что  для     улучшения отчетности, а именно для отчета о движении денежных средств, необходимо  доработать МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» и  НСФО №2. Аргументируя это тем, что «…необходимо отделять денежные средства, создаваемые на предприятии, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственника и т. д.…» [8 ]. Ученый-практик К. Дюсембаев отмечая несовершенство финансовой отчетности утверждает,  что «..финансовая отчетность не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений. Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчета времени их генерирования и уверенности в полученном результате. Эта способность в конечном итоге определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход. Пользователи могут лучше оценить способность генерировать денежные средствa, если они обеспечены всей необходимой информацией, а не только той, которая отражает финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положении субъекта за истекший отчетный период» [10]. По мнению С.Б. Тинкельман и Е.С.  Казакевича   информация о движении денежных средств полезна тем, что дает пользователям финансовой отчетности возможность оценить способность организации создавать денежные средства и их эквиваленты, а также оценить ее потребности в денежных средствах. От этих оценок зависят экономические решения, принимаемые пользователями. Иными словами, анализируя отчет о движении денежных средств организации, можно ответить на главный вопрос: почему прибыль у организации есть, а c ликвидностью проблемы. Информация, содержащаяся в этом отчете, полезна тем, что предоставляет возможность пользователям финансовой отчетности оценить способность организации привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты [11].

В условиях рынка возрастает роль и значение правильной организации учета денежных средств, совершенствование метода их учета, развития теоретических и практических вопросов проведения глубокого анализа эффективности их использования.   Сейдахметова Ф. в своей статье «Деньги – основа оборотных средств предприятия»,  отмечает, что  «в учетной политике и в рабочем плане счетов необходимо предусмотреть правильную организацию учета денежных средств с учетом специфики предприятия, так как денежные взаиморасчеты являются основой любой хозяйственной сделки» [12]. Для оформления  финансовой отчетности по мнению аудитора Д. Полтушева «необходимо провести инвентаризацию статей баланса: основных средств, незавершенного производства, незавершенного  капитального ремонта и расходов будущих периодов; товарно-материальных ценностей - готовой продукции, товаров, сырья и материалов; денежных средств, ценностей и бланков строгой отчетности; расчетов по налогам; расчетов с дебиторами и кредиторами». При этом аудитор обращает внимание на необходимость подготовительной работы для подведения бухгалтерских итогов и составления финансовой отчетности «которая должна осуществляться по заранее подготовительному плану. На первом этапе проводится  инвентаризация кассы проводится путём проверки фактического наличия денежных средств и других ценностей; инвентаризацию денежных средств, находящихся в банке на расчётных счетах проводится путём сверки остатков сумм по данным бухучёта с данными по выписки банка; по валютным счетам на 31 декабря текущего года, следует сверить пересчёт иностранной вaлюты в тенге в соответствии с рыночным курсом обменa валют на эту дату» [13].  В соответствии с требованиями МСФО  касса делится  на обычную и малую кассу. Малые кассы являются разновидностью авансового фонда, предоставляющего готовую наличность для повседневных расходов. Авансовые фонды - это фонды, созданные для особых целей, которые периодически пополняются, компенсируя израсходованные суммы. Размеры фонда могут варьироваться от 50 у.е. или меньше до 10,000 у.е. или больше. Большая организация может иметь несколько малых касс, расположенных во всех ее офисах и производственных подразделениях. Несмотря, на то, что сумма в одном из любых размещений может быть относительно мала, общая сумма всех небольших наличных сумм может быть значительной.   Малые кассы, предназначены для управления многими видами мелких оплат, включая стоимость транспортных расходов работников, почтовые расходы, канцелярские товары и расходы по доставке.  Остаток счета малых касс является частью общего остатка денежных средств и меняется только тогда, когда создается малая касса [10].  Чтобы усовершенствовать систему отчетности, необходимо обеспечить единство и полноту сведений, формируемых из различных источников. Для достижения этой цели, пишет в своей статье «Понятие отчетности и методологические основы ее формирования» Искаков У.М.: «полезно было бы различным службам контролировать взаимосвязанные натуральные и стоимостные показатели, содержащиеся в отчетных формах, если они составлены за один и тот же отчетный период или одну дату. Данный методический прием в условиях рыночных отношений следует принять по всем формам отчетности для большей внутренней связи» [9].

В условиях формирования рыночных отношений неизменно возрастает количество пользователей финансовой отчетности. Если раньше при полной «открытости» она предназначалась довольно узкому кругу лиц (вышестоящей организации, финансовому органу, банку и территориальному органу статистики), то сейчас ее пользователями становятся практически все участники рыночных отношений: собственники, инвесторы, кредиторы, управленческий персонал, покупатели, поставщики, аудиторы, финансовые аналитики, пресса, общественность, органы власти. И, соответственно, «роль финансовой отчетности в экономике, - пишет американский профессор Холт Р.Н., - это предоставление информации, необходимой для бизнеса и принятия экономических решений, независимо от того, каковы будут эти решения» [14].

Таким образом, пишет д.э.н. Н.К. Мамыров: «отчетность должна играть роль экрана-интегратора, где происходит «фильтрация и конденсация» информации в зависимости от субъекта управления» [15]. Тщательное изучение финансовой отчетности позволяет объективно оценить итоги деятельности субъекта, раскрыть причины достигнутых успехов, а также недостатков в его работе, помогает наметить пути совершенствования его хозяйственной деятельности.