МСФО 16 «Основные средства»

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Поволжский государственный технологический  университет»

 

кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

Контрольная работа

По дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»

на тему:

«МСФО 16 «Основные средства»»

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка группы зНН-41

Аганина К.О.

Проверил: доцент Шлычков Д.С.

 

 

 

 

 

 

Йошкар-Ола

2013

 

Содержание.

 

Введение 3

1. Признание актива объектом основных средств 4

2. Оценка  стоимости основных средств 7

3. Начисление  амортизации 14

4. Выбытие  объектов основных средств 20

Заключение 22

Список литературы 23

 

Введение.

Одним из условий создания устойчивой финансовой инфраструктуры организаций Российской Федерации является эффективная, понятная и общепризнанная система бухгалтерского учета и отчетности, принципы которой можно интерпретировать и применять постоянно.

Одной из проблем является приведение системы бухгалтерского учета и  отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Стоимость основных средств часто  составляет существенную часть общей  стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования  в деятельности организации основные средства в течение длительного  периода времени оказывают влияние  на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений вопросы  о порядке бухгалтерского учета  поступления основных средств, возможных  вариантах отнесения их стоимости  на расходы организации, порядке  отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

Целью работы является проведение сравнительной характеристики порядка учета основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и в соответствии с российскими положениями.

Аналогом международного стандарта  финансовой отчетности 16«Основные средства» в российском учете является положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств».

Для достижения вышеизложенной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть порядок признания актива объектом основных средств;

- выявить способы оценки стоимости основных средств;

- сравнить порядок начисления амортизации;

- изучить порядок выбытия основных  средств. 

1. Признание актива объектом основных средств.

 

Рассмотрим  общие положения МСФО 16 «Основные  средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

МСФО 16 применяется  для учета основных средств, кроме  случаев, когда другой Международный  стандарт финансовой отчетности требует  или разрешает другой порядок  учета.

МСФО 16 не применяется к:

- основным  средствам, классифицируемым как  предназначенные для продажи  в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;

- биологическим  активам, связанным с сельскохозяйственной  деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

- признанию  и оценке активов, связанных  с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);

- правам  пользования недрами и запасами  полезных ископаемых, таких как  нефть, природный газ и аналогичные  невозобновляемые ресурсы.

Тем не менее, настоящий стандарт применяется  в отношении основных средств, используемых для разработки или эксплуатации активов, описанных выше.

В соответствии с МСФО 16 основные средства – это материальные активы, предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода (параграф 6 МСФО 16).

Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

- существует  вероятность того, что предприятие  получит связанные с данным  объектом будущие экономические  выгоды;

- себестоимость  данного объекта может быть  надежно оценена.

По первому  условию признания, компания должна оценить степень вероятности  получения будущих экономических  выгод на основе фактов, имеющихся  на момент первоначального признания  и рисков которые она на себя берет. Такая определенность обычно имеется  только тогда, когда блага и риски  перешли к компании.

Второе  условие признания обычно легко  удовлетворяется, потому что в результате операции обмена, свидетельствующей  о покупке актива, выявляется его  стоимость. В случае создания актива своими силами надежная оценка его  стоимости может производиться  на основании операций с внешними сторонами по приобретению материалов, рабочей силы и другим затратам в  процессе строительства.

Согласно  МСФО, стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как  правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже – списываются на текущие расходы; величина такого лимита зависит от размера компании, от области ее деятельности и от других факторов.

В соответствии с ПБУ 6/01 оно не применяется в отношении:

- машин,  оборудования и иных аналогичных  предметов, числящихся как готовые  изделия на складах организаций-изготовителей,  как товары – на складах  организаций, осуществляющих торговую  деятельность;

- предметов,  сданных в монтаж или подлежащих  монтажу, находящихся в пути;

- капитальных  и финансовых вложений.

Согласно  ПБУ 6/01при принятии к бухгалтерскому учету активов как основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В ПБУ 6/01 определено, что объекты основных средств стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, условия признания актива объектом основных средств в МСФО 16«Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» практически идентичны.

Общими  положениями являются:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается дальнейшая перепродажа активов;

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем;

- первоначальная стоимость актива должна быть надежно оценена.

Единственным  отличием нашего законодательства от международных стандартов является наличие стоимостного критерия при признании актива. В российской практике бухгалтерского учета существует возможность отразить актив стоимостью до 40000 руб. в составе материально-производственных запасов. В системе международных стандартов стоимостный критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам. Компании, как правило, устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже – списываются на текущие расходы. Величина такого лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.

 

2. Оценка стоимости основных средств.

 

В целях  ведения учета, начисления амортизации  и представления информации об основных средствах в финансовой отчетности по МСФО и ПБУ применяются различные виды оценок основных средств. Используемые виды оценок представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Соответствие оценок основных средств в российском и международном учетах

МСФО 16 «Основные средства»	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Первоначальная стоимость сумма уплаченных денежных средств  или их эквивалентов и справедливая стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения	Первоначальная стоимость Сумма денежных средств, затраченная  на приобретение и доведение объекта основных средств до рабочего состояния
Балансовая стоимость сумма, в которой актив признается после вычета любой накопленной  амортизации и накопленного убытка от обесценения	Остаточная стоимость сумма, равная величине первоначальной стоимости – накопленная амортизация.
Ликвидационная стоимость расчетная сумма, которую организация  получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы	Текущая (восстановительная) стоимость сумма денежных средств, которую организация может уплатить за объект основных средств, если бы он подлежал замене, на дату проведения переоценки
Амортизационная стоимость первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости	В ПБУ нет
Справедливая стоимость сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между  хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами	В ПБУ нет
Окончание таблицы 1
МСФО 16 «Основные средства»	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Возмещаемая стоимость сумма, которую организация ожидает  получить либо от продажи актива, либо от его дальнейшей эксплуатации. Для определения возмещаемой суммы необходимо рассчитать два значения: чистую продажную цену актива и ценность от его использования	В ПБУ нет

 

Стоимость объекта должна быть возмещена в  течение срока его полезного использования, поэтому объективная оценка актива должна соответствовать его возмещаемой сумме, т.е. той сумме, которую организация ожидает получить либо от продажи актива, либо от его дальнейшей эксплуатации. Для определения возмещаемой суммы необходимо рассчитать два значения: чистую продажную цену актива и ценность от его использования.

Чистая  продажная цена определяется как  рыночная цена за вычетом расходов на продажу. Ценность от использования  актива - это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива. Оценка ценности использования включает следующие этапы: оценку будущих поступлений и оттоков денежных средств, в связи с продолжающимся использованием актива и его окончательным выбытием и применение соответствующей ставки дисконта к этим будущим потокам денежных средств.

При определении  первоначальной стоимости объекта  основных средств по МСФО 16 «Основные  средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» имеются различия, представленные в таблице 2.

Таблица 2 – Сравнение порядка определения первоначальной стоимости объектов основных средств по МСФО (IAS16) и ПБУ (ПБУ 6/01)

МСФО (IAS) 16	ПБУ 6/01
Определение первоначальной стоимости
Объект основных средств для  признания в учете в качестве актива должен быть оценен по фактической  стоимости. В фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств включаются:	Аналогично, кроме затрат по демонтажу  – в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» их нет
Продолжение таблицы 2
МСФО (IAS) 16	ПБУ 6/01
1) покупная цена, уплаченная при  приобретении; 2) импортные пошлины, связанные  с покупкой основных средств; 3) невозмещаемые налоги, уплаченные  при приобретении основных средств; 4) затраты, на доставку, монтаж, прочие затраты, на приведение  основных средств в рабочее  состояние; 5) затраты, на демонтаж основных  средств, вывоз мусора и восстановления  поврежденных при использовании  природных ресурсов в будущем
Основное средство в ходе эксплуатации будет подвергаться обязательным проверкам  и тестированию
Стоимость таких операций включается в балансовую стоимость основных средств. После проведения вышеуказанных  работ их стоимость подлежит списанию, а новая (планируемая) стоимость  аналогичных работ включается после  оценки в балансовую стоимость основных средств	В ПБУ подобных норм нет
Учет затрат по будущему демонтажу  и обязательному обслуживанию
Затраты по будущему демонтажу основных средств и обязательным работам  по техническому обслуживанию и ремонту  принимаются к учету по дисконтированной стоимости исходя из суммы созданного под исполнение соответствующих  обязательств резерва. Согласно п. 36 стандарта IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» сумма, признаваемая в качестве резерва, - это наилучшая оценка затрат, необходимых для исполнения обязательства на отчетную дату, то есть стоимость необходимых для исполнения обязательства денежных потоков, определенная исходя из текущей рыночной ставки дисконтирования следующим образом: С1 = С2П / r, где Ci- стоимость, принимаемая в учете при признании актива; С2 - стоимость затрат по демонтажу основных средств, подлежащих уплате в будущем; n- предполагаемое количество лет использования основных средств; r- эффективная процентная ставка дисконтирования.	Данные затраты в первоначальную стоимость не включаются
Учет общехозяйственных или  других аналогичных расходов
Окончание таблицы 2
МСФО (IAS) 16	ПБУ 6/01
В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случая, если они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением  или изготовлением основных средств	Аналогично МСФО
Основные средства приобретены  с отсрочкой платежа
Покупная цена, вошедшая в первоначальную стоимость основных средств, будет  пересчитана по формуле дисконтирования, приведенной выше	Покупная стоимость будет указана  согласно полной стоимости приобретения, указанной в договоре
Для покупки основных средств привлечены заемные средства
Если для приобретения основных средств организацией были привлечены заемные средства, то расходы по данным кредитным процентам можно включить в первоначальную стоимость, а можно отнести на затраты текущего периода	Если для приобретения основных средств организацией были привлечены заемные средства, то расходы по данным кредитным процентам можно включить в первоначальную стоимость, а можно отнести на затраты текущего периода
Учет крупных отдельных частей приобретенного имущества
Крупные отдельные части  приобретаемого имущества должны учитываться  как отдельные объекты. Данное требование обусловлено способом отражения  в учете замены крупных узлов. Фактически при выходе из строя (или  при истечении срока эксплуатации) одного узла или части основных средств  эта часть будет списана по остаточной балансовой стоимости, а  вновь приобретенная деталь будет  введена в эксплуатацию как нового объекта основных средств	Аналогично МСФО
Объединения однотипных недорогих  основных средств при принятии к учету
Объекты, имеющие общий срок службы, могут быть объединены в один учетный объект	Не допускается