МСФО 16 «Основные средства»

 

Согласно  положению по бухгалтерскому учету 6/01 «основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости».

Порядок формирования первоначальной стоимости  объектов основных средств согласно российским нормативным актам зависит  от способа их поступления.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением  или изготовлением основных средств.

Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей.

При невозможности  установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные объекты  основных средств.

В целях  ведения бухгалтерского учета, составления  отчетности, определения справедливой стоимости представляется необходимым применять классификацию основных средств, изложенную в МСФО 16 «Основные средства»:

- земельные участки;

- земельные участки и здания;

- машины и оборудование;

- водные суда;

- воздушные суда;

- автотранспортные средства;

- мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;

- офисное оборудование.

Согласно  МСФО 16 «Основные средства» справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Справедливая  стоимость основных средств определяется исходя из их цены на активном рынке.

Для активного  рынка характерно выполнение следующих  условий:

- осуществляется торговля однородными объектами основных средств, в частности оборудованием;

- количество продавцов и покупателей объектов основных средств достаточно для того, чтобы заинтересованные стороны смогли совершить сделку;

- информация о ценах является общедоступной.

Предполагаемые  расходы на продажу включают вознаграждения посредническим организациям, невозмещаемые налоги, таможенные пошлины. К расходам на продажу не относятся транспортные и прочие расходы по доставке оборудования к местам предполагаемой продажи.

Предполагаемые  расходы должны быть учтены в справедливой стоимости.

Справедливая  стоимость основных средств будет  равна его цене на активном рынке за минусом транспортных расходов по доставке оборудования к месту предполагаемой продажи.

Согласно  МСФО 16 «Основные средства» объекты  основных средств принимаются к  бухгалтерскому учету по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу или фактической  себестоимости.

Согласно  МСФО 16 «Основные средства» отражение  в отчетности объектов основных средств производится в размере фактически произведённых затрат по их приобретению и установке.

Согласно  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к  основным средствам относится основное стадо крупного рогатого скота и рабочий скот. При переходе на составление отчетности в соответствии с требованиями МСФО животные не должны учитываться в составе основных средств, а должны учитываться в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Согласно  МСФО 41 «Сельское хозяйство» отражение  в отчетности биологических активов производится в размере фактически произведенных затрат по их приобретению и выращиванию.

 

3. Начисление амортизации.

 

Основной  задачей финансовой отчетности является адекватное отображение данных, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта, что, безусловно, важно для пользователей этой информации: кредиторов, акционеров, потенциальных инвесторов и т.д.

Финансовое  состояние хозяйствующего субъекта характеризуется двумя основными  группами показателей:

- о состоянии активов данной организации, что весьма важно для кредиторов и заимодавцев, так как это помогает им получить данные о ликвидности, то есть представление о том, чем организация располагает в случае необходимости закрыть свои обязательства;

- о результатах деятельности, что также является весьма важным, например, для акционеров, заинтересованных в информации о рентабельности производства, и, следовательно, возможной эффективности вложения своих средств.

Основные  средства обычно составляют значительную часть активов организации. Одной из важнейших характеристик их состояния является показатель износа. Он позволяет пользователю информации, отраженной в финансовой отчетности, получить реальное представление о степени изношенности основных средств, и, следовательно, их реальной ценности. Износ – процесс потери объектом своей потребительной стоимости. Его экономическая суть состоит в определении реальной стоимости объекта. Реальную стоимость объекта формирует не только степень его физического износа, но и его справедливая стоимость. В отличие от износа амортизация представляет собой процесс переноса объектом своей стоимости на стоимость создаваемого продукта. Амортизация является элементом, формирующим себестоимость производимой продукции, выполняемых работ и услуг и, следовательно, оказывает влияние на показатели, характеризующие результаты деятельности организации.. Таким образом, к не амортизируемым относятся только те объекты, которые не могут использоваться в качестве средств труда.

В российской практике бухгалтерского учета не предусмотрено  раздельного отражения процесса износа и процесса амортизации основных средств. Практически эти понятия отождествлены. Следовательно, процессы износа и амортизации могут не совпадать.

На основе исследования экономической сущности процессов износа и амортизации  следует, что в реальных экономических  условиях эти процессы не совпадают. Оба показателя, как износ, так  и амортизация, одинаково необходимы для формирования данных, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Автором теоретически обоснована возможность повышения полезности предоставляемой пользователям информации путем раздельного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности износа и амортизации основных средств.

Согласно  МСФО 16 срок полезной службы определяется исходя из:

- ожидаемого (расчетного) периода использования активов компании;

- или количества изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

В данном стандарте обращается внимание и  на другие факторы, такие как моральный  и физический износ, часто ведущие  к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от  использования данного  актива, даже если основное средство не используется (находится на консервации).

Поэтому при определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие  факторы:

- ожидаемый объем использования актива компанией;

- предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, программы ремонта и обслуживания, а также условий хранения и обслуживания актива в период простоя;

- моральный износ в результате усовершенствования производственного процесса, изменений объема спроса на рынке на данную продукцию (услуги), производимую (предоставляемые) с использованием актива;

- юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.

При определении  срока полезной службы актива должна учитываться предполагаемая полезность актива для компании. Таким образом, срок полезной службы актива может  быть короче, чем срок его экономического использования.

Поэтому обычно срок полезной службы объекта  основных средств определяется оценочным  путем на основе опыта работы компании с аналогичными активами. В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объекта  основных средств должен периодически пересматриваться, и если в результате изменение срока будет существенно  отличаются от предыдущих оценок, сумма  амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Например, срок полезной службы может быть продлен  в результате последующих затрат, улучшающих состояние основного  средства сверх первоначально рассчитанных нормативов. И наоборот, технологические  изменения или изменения на рынке  выпускаемой продукции могут  привести к сокращению срока полезной службы. В таких случаях срок полезной службы (и, следовательно, норма амортизации) корректируется для текущего и будущих  периодов.

Согласно  ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Пункт 4 ПБУ говорит о том, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Пункт 20 положения говорит о том, что при определении срока полезного использования объекта основных средств необходимо исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Так же согласно этого пункта срока полезного  использования объекта основных средств может быть пересмотрен  в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией.

Таким образом, аналогично МСФО российское законодательство разрешает организациям самостоятельно устанавливать срок полезного использования  объектов основных средств. И российским законодательством, и МСФО 16 предусмотрена  группа факторов, которые необходимо учитывать при установлении срока  полезного использования объектов основных средств. В то же время необходимо отметить, что такой фактор как  моральный износ объекта, предусмотренный  международным стандартом, в тексте ПБУ 6/01 прямо не оговорен.

Международный стандарт предусматривает более  гибкую политику, чем российское законодательство по бухгалтерскому учету, в отношении  изменения срока полезного использования  объекта основных средств.

МСФО 16определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

При этом под амортизируемой стоимостью понимается себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

В свою очередь  ликвидационная стоимость определяется как чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце  срока его полезной службы за вычетом  ожидаемых затрат по выбытию.