МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связных сторонах»

Министерство  сельского хозяйства

Российской  Федерации

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования 

 

АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

Реферат

 

Тема: МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связных сторонах»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                        Выполнила: студентка

                                                                                        5 курса группы 4822

                                                                                       Гурова Мария Петровна

 

                                                                                       Проверила: Малкова Г. Н.

                     

 

 

Барнаул 2012

 

Содержание

 

1. Основная цель МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»….3

2. Необходимость  раскрытия информации о связанных  сторонах……………......4

3. Понятие «связанная  сторона» и иные термины в  рамках МСФО………...……5

4. Виды связанных сторон…………………………………………………………...6

5. Требования к составу раскрываемой информации о связанных сторонах….....8

6. Проблемы раскрытия информации о связанных сторонах……………………11

7. Изменения в МСФО 24 в связи с вступлением с 1 января 2011 в силу новой редакции……………………………………………………………………………..12

Список использованной литературы………………………………………………14

 

1. Основная цель МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

 

Требования к раскрытию  информации о связанных сторонах содержатся в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (Related Party Disclosures). Этот стандарт имеет довольно продолжительную историю своего применения, но при этом нисколько не утратил, а скорее, наоборот, в значительной степени увеличил свою актуальность за последнее десятилетие.

Основной проблемой  при выполнении требований МСФО (IAS) 24 является раскрытие так называемой «чувствительной» для компании информации, в частности сведений о контролирующих инвесторах, вознаграждениях и займах, предоставляемых директорам и ключевому управленческому персоналу или близким членам семей руководителей организации.

Основная цель МСФО 24 состоит в том, чтобы обеспечить раскрытие в финансовой отчетности информации, необходимой для привлечения внимания пользователя к возможному влиянию связанных с компанией сторон (related parties), а также операций и непогашенных остатков взаиморасчетов с такими сторонами на финансовое положение, и финансовые результаты компании.

Для формирования правдивой и объективной картины  о деятельности компании ее финансовая отчетность должна содержать информацию о связанных сторонах, т.к. операции, осуществляемые между связанными сторонами, и используемые ими подходы к ценообразованию могут существенно отличаться от операций и сущности взаимоотношений с прочими экономическими субъектами.

 

 

 

2. Необходимость раскрытия информации о связанных сторонах

 

В МСФО широко распространено понятие справедливой стоимости. По справедливой стоимости могут, а  в некоторых случаях – должны, оцениваться различные активы и обязательства. Согласно МСФО справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или с помощью которой урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Иными словами:

• стороны хотят совершить эту сделку, а вовсе не обязаны ее совершать;
• они действуют, исходя из сложившейся на рынке ситуации (конкурентные преимущества, уровень цен, качество и т.д.);
• стороны независимы друг от друга в процессе принятия решений о совершении операций.

Когда пользователь берет в руки финансовую отчетность компании, он предполагает, что компания совершает сделки, исходя из трех вышеуказанных  положений. Если же на самом деле это  не так, а в отчетности об этом не сказано, то пользователь финансовой отчетности не сможет составить правильное представление о финансовом состоянии компании, финансовых результатах деятельности и перспективах компании на будущее. В результате велика вероятность того, что пользователь такой отчетности примет неверные экономические решения.

Очевидно, что  совершать операции, не отвечающие трем приведенным выше определениям, компания может, если ее действиями руководит  другая организация либо это организация  оказывает на нее значительное влияние.

Раскрытие информации о связанных сторонах является одним из важнейших требований МСФО, поскольку только при наличии  такой информации инвестор, кредитор или другие заинтересованные пользователи могут принять обоснованное экономическое  решение. Наряду с этим отражение подобных сведений в отчетности является для бухгалтеров довольно трудоемким в силу большого количества информации, требуемой к раскрытию, и ее «закрытостью».

 

3. Понятие «связанная сторона» и иные термины в рамках МСФО

 

Связанная сторона - стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

Контроль - прямое или косвенное, через дочерние компании, владение более чем половиной акций, имеющих право голоса, или существенной частью таких акций и полномочиями, по уставу или соглашению, позволяющими направлять финансовую и оперативную политику руководства компании.

Значительное  влияние - участие в принятии решений в сфере финансовой и оперативной политики компании, без права контроля за этой политикой. Значительное влияние может осуществляться несколькими способами, обычно оно принимает форму представительства в совете директоров, но также может реализовываться в процессе выработки политики компании, существенных операциях между компаниями, взаимного обмена управленческими кадрами или зависимости от технической информации. Значительное влияние может достигаться с помощью долевого владения, по уставу или по соглашению. При долевом владении значительное влияние предполагается в соответствии с определением, содержащимся в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании".

 

 

 

 

4. Виды связанных сторон

 

Сторона считается  связанной, если:

1. прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников:

• контролирует компанию или контролируется ею, либо вместе с компанией является объектом совместного контроля (это включает материнские компании, дочерние организации и родственные дочерние компании);

• имеет долю, обеспечивающую ей значительное влияние на компанию;
• осуществляет совместный контроль над компанией.

2. является ассоциированной компанией (в соответствии с МСФО (IAS) 28);

3. представляет собой совместную деятельность, в которой организация является участником (в соответствии с МСФО (IAS) 31);
4. входит в состав ключевого управленческого персонала организации или её материнской компании;
5. является близким родственником любого лица, упоминаемого в пунктах 1 и 4;
6. является организацией, которая контролируется или испытывает значительное влияние со стороны любого лица, упоминаемого в пунктах 4 и 5, или значительное право голоса принадлежит, прямо или косвенно, любому такому лицу;
7. представляет собой план вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников компании или любой организации, являющейся связанной стороной компании.

Исходя  из перечня связанных сторон, кратко можно сказать, что в основе отношений  со стороной, называемой связанной, лежат  отношения контроля либо значительного влияния.

 

Компании, контролируемые государством, должны раскрывать информацию по сделкам с другими управляемыми государством компаниями.

Стороны считаются  не обязательно связанными, если:

• две организации, просто потому, что у них общий директор или другой ключевой менеджер;
• два участника, просто потому, что они осуществляет совместный контроль над совместной деятельностью;
• организации, предоставляющие финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные службы и государственные учреждения и агентства, просто в силу их обычного взаимодействия с организацией;
• отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель или генеральный агент, с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.

Сложность выявления связанных  сторон зависит от объема и характера  взаимоотношений компании с третьими сторонами, а также с группой  лиц внутри компании, которые могут  быть отнесены к категории связанных сторон. Для небольшой компании, имеющей малое число контрагентов и схожие по своему характеру отношения с ними, определение связанных сторон может и не потребовать значительных усилий. В то же время для крупных компаний соответствие требованиям МСФО (IAS) 24 может оказаться достаточно трудоемким. При составлении финансовой отчетности по МСФО специалисту, ответственному за ее подготовку, придется выработать методику для правильного применения МСФО (IAS) 24. На практике это означает, что необходимо обеспечить решение нескольких задач, связанных с представлением и раскрытием информации о связанных сторонах. Во-первых, нужно выявить потенциальные и конкретные связанные стороны организации. Во-вторых, необходимо выработать подходы к накоплению и обработке информации об операциях со связанными сторонами. В-третьих, придется проанализировать накопленную информацию и обеспечить ее должное представление и раскрытие в финансовой отчетности.

После составления  контрольного списка необходимо определить, какие из присутствующих в нем  контрагентов в действительности являются связанными сторонами. Первичная информация для этого может быть получена непосредственно из учетных записей  самой отчитывающейся организации. Если же имеющихся данных недостаточно, то используется любая иная доступная информация.

 

5. Требования к составу раскрываемой информации о связанных сторонах

 

В зависимости  от характера отношений между  связанными сторонами стандарт определяет состав информации, подлежащей раскрытию в отчетности. Если между связанными сторонами имеются отношения контроля, то информация о наличии такой связанной стороны должна раскрываться даже при отсутствии операций с ней за отчетный период и сальдо расчетов.

Если же отношения  между сторонами носят характер значительного влияния, то информация о наличии этой связанной стороны  и операциях раскрывается в отчетности, только если за отчетный период были операции между сторонами.

 

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 операции со связанными сторонами должны обособленно  раскрываться в финансовой отчетности. Это означает, что данная информация должна либо изначально регистрироваться обособленно, либо обособляться на основе анализа операций в конце отчетного периода. В системах автоматизированного бухгалтерского учета, допускающих многомерные классификации и группировки учетных данных, реализация как первого, так и второго подходов обычно не вызывает проблем. Анализируя информацию за предыдущие годы, бухгалтер уже на начало периода располагает приблизительным списком связанных сторон и может соответствующим образом настроить информационную систему на обработку операций с ними. Однако некоторые операции приобретут статус операций со связанными сторонами только в конце отчетного периода, когда будет получена соответствующая информация по запросам, направленным для выявления опосредованных связанных сторон. Для обособления таких операций потребуется дополнительная обработка учетных данных перед составлением финансовой отчетности.

 

Состав  раскрываемой информации об операциях со связанными сторонами

 

В МСФО 24 под  операцией между связанными сторонами  понимается передача ресурсов, услуг  или обязательств независимо от взимания платы.

Если у компании были операции со связанными сторонами, то, как минимум, подлежит раскрытию следующая информация:

• сумма осуществленных операций;
• сумма непогашенных сальдо взаиморасчетов, в том числе: связанные с ними условия (обеспеченность и характер возмещения);
• оценочных корректировок на сомнительные долги;
• расходов по безнадежным и сомнительным долгам, признанных в течение отчетного периода.