Начисление амортизации

1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

 Возможны ситуации, когда  определить срок полезного использования  актива не представляется возможным.  К числу таких объектов относятся  некоторые нематериальные активы, например, цена фирмы. В этом  случае срок амортизации устанавливается  декларативно. В России он определен  на уровне 20 лет, в США —  40 лет, в соответствии с европейскими  директивами — 5 лет.

 

1.2. Амортизационная политика организации

Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через нее — скорость обновления производственных фондов.

Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости  основных фондов и определяет сумму  ежегодных амортизационных отчислений.

Амортизационная политика предприятия — это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов). Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость.

Задачами амортизационной  политики организации являются:

1. оценка и переоценка амортизируемого имущества;
2. определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов;
3. выбор обоснование методов начисления амортизации;
4. обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;
5. предотвращение чрезмерного и морального износа амортизируемого имущества;
6. определение необходимого объема обновления внеоборотных активов;
7. выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств;
8. совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных средств;
9. оптимизация налоговых платежей предприятия.

Выбор метода амортизации  может оказать существенное влияние  и на величину себестоимости продукции (а, следовательно, и на размер прибыли  организации), и на величину налогов (поскольку начисление налога на имущество, например, производится исходя из остаточной стоимости основных средств, то есть с учетом начисленной амортизации).

В соответствии с действующим  законодательством предприятиям разрешено  самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии с положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В России уже заложены основы для активизации предприятий  в части проведения ими амортизационной  политики: предприятие вправе само выбирать один из двух способов начисления амортизации — линейный (равномерный) или нелинейный (ускоренный). На первый взгляд, такая система выглядит вполне прогрессивной. Сама по себе возможность осуществления ускоренной амортизации не может не приветствоваться в условиях катастрофического устаревания производственных фондов страны и необходимости их ускоренного обновления. Однако, в данной области остается ряд вопросов, которые нуждаются в прояснении, а может быть и в пересмотре.

1.3. Способы начисления  амортизации

Согласно ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;
2. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ уменьшаемого остатка.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) для данной группы амортизируемых активов предусмотрены  способы: линейный; списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ); уменьшаемого остатка.

Сущность линейного способа состоит в том, что годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Данным способом амортизация вычисляется по следующей формуле

,

(1.2)

где A_r — годовая сумма амортизационных отчислений;

S_П — первоначальная стоимость;

n — срок полезного использования.

Месячная величина амортизационных  отчислений (А_м) определяется:

,

(1.3)

или

(1.4)

С линейным методом связано  такое понятие, как норма амортизации  (N):

(1.5)

 

Таким образом, формулу (1.2) можно  представить в виде:

.

(1.6)

Линейный метод относится  к числу наиболее распространенных. Его преимущество заключается в  простоте расчетов и неизменности амортизационных  отчислений различных отчетных периодов. Основу данного способа составляет предположение, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока эксплуатации, что практически необоснованно.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) основан на учете натуральных показателей производительности актива в каждом отчетном периоде. Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования этого объекта (формула (1.7)).

(1.7)

причем

,

(1.8)

где A_i — сумма амортизационных отчислений за i-го года;

S — первоначальная стоимость;

n — срок полезного использования;

w_i — объем продукции (работ) в i-м периоде;

W — предполагаемый объем продукции (работ) за n лет.

До 01.01.98 г. способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) применялся в российском учете  только в отношении автотранспортных средств. В настоящее время в  России, как и на Западе, такой  подход распространен и не другие сферы деятельности.

Преимущество метода стоимости  пропорционально объему продукции (работ) состоит в возможности  его адаптации к непредвиденным изменениям режима эксплуатации актива, особенно в тех случаях, когда снижение или увеличение ожидаемых будущих выгод от использования объекта непосредственно связано с этим режимом. Существенный недостаток данного способа определяется тем, что каждая единица услуг актива, измеренная затратами рабочего времени или количеством выпущенных изделий, не всегда приносит одинаковый доход.

Данный метод целесообразно  использовать в отношении оборудования с заданными производительными  характеристиками. На Западе этим способом пользуются в основном организации, занимающиеся добычей сырья, когда  можно рассчитать общую стоимость  месторождения и амортизировать его по мере разработки.

Кроме того, с использованием вышерассмотренных методов связана  еще одна проблема: не принимается  во внимание увеличение расходов на ремонт и техническое обслуживание актива, сокращающее доходы.

Следующие два метода относятся  к дегрессивным, или ускоренным (убывающие  показатели ускоренной амортизации). Они  характеризуются уменьшающимися год  от года амортизационными отчислениями: A₁>A₂>…>A_n.

Многие виды основных средств  производственного назначения действуют  более эффективно в первые годы эксплуатации, пока они еще новые и имеют  высокие производственные способности. Применение дегрессивных методов позволяет  соотнести размер амортизационных  отчислений с отдачей от объекта, с получаемой от него выгодой. Кроме  того, совершенствование технологий, научные открытия, появление новых  материалов приводят к более быстрому моральному старению оборудования, что  делает необходимым его замену значительно  раньше, чем оно износится физически.

Еще одним аргументом в  пользу ускоренных методов считается  то, что с увеличением срока  эксплуатации растут расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств. В итоге суммарное значение амортизационных отчислений и расходов на ремонт практически постоянно  в течение всего периода полезного  использования объекта.

Графическое обоснование  дегрессивной амортизации рассмотрено  на  рис. 1.1.

Различают арифметически  и геометрически-дегрессивные методы амортизации. Первые характеризуются  тем, что размер амортизационных  отчислений уменьшается год от года на одинаковую величину — сумму  дегрессии (d) (формула 1.9).

 

Рис. 1.1. Обоснование методов  ускоренной амортизации

A – распределение амортизационных отчислений при прямолинейном методе; Z – расходы на ремонт объектов основных средств (возрастают по мере срока эксплуатации); (A + Z) — суммарный доход на ремонт и амортизационные отчисления при прямолинейном методе начисления; A’ — распределение стоимости объектов основных средств S по убывающим показателям ускоренной амортизации; (A’ + Z) — постоянный по периодам суммарный доход на ремонт и амортизационные отчисления при ускоренных методах амортизации; t — период эксплуатации.

 

(1.9)

или

(1.10)

где d – const > 0

i = 2, …, n.

К арифметически-дегрессивным методам относится способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В международной практике его называют методом суммы лет.

Специфической особенностью данного способа считается то, что сумма дегрессии соответствует  величине амортизационных отчислений за последний год срока полезного  использования: d = A_n.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и годового соотношения, где в  числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а  в знаменателе — сумма чисел  лет срока службы объекта:

,

(1.11)

где A_i  — сумма амортизационных отчислений i-го года;

S_П — учетная стоимость;

n — срок полезного использования;

К — сумма чисел лет срока службы объекта, которую можно исчислить по формуле

(1.12)

или

(1.13)

При использовании геометрически-дегрессивных методов амортизационные отчисления снижаются год от года на  определенный процент и образуют таким образом  геометрический ряд. Суммы амортизации  двух смежных периодов находятся  в определенном постоянном соотношении (q) друг к другу:

(1.14)

или

,

(1.15)

где q – const > 1;

i = 2, …, n.

Условиями геометрически-дегрессивной амортизации соответствует способ уменьшаемого остатка. Данный метод предполагает применение линейной нормы амортизации в отношении балансовой (остаточной) стоимости. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.