Начисление амортизации

(1.16)

где — величина накопленной амортизации на начало i-го периода.

При расчете амортизационных  отчислений чаще всего используется удвоенная норма амортизации (k = 2) по сравнению с той, которая предусмотрена линейным методом:

(1.17)

Метод уменьшаемого остатка  отличается тем, что независимо от срока  амортизации учетная стоимость  объекта не распределяется полностью.

В мировой практике помимо рассмотренных методов начисления амортизации используются прогрессивные, или замедленные, способы, для которых характерно увеличение год от года амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта: A₁ < A₂ < … < A_n. Как и при дегрессивных методах, изменение сумм годовой амортизации может происходить в арифметической или геометрической прогрессии. Арифметически-прогрессивные методы обусловлены зависимостью:

(1.18)

где p — const > 0;

i = 2, …, n.

Для геометрически-прогрессивных  методов характерно соотношение:

(1.19)

где r — const > 1;

i = 2, …, n.

На практике методы замедленной  амортизации применяются довольно редко, в достаточно специфических  ситуациях. Их использование оправданно для оборудования, которое постепенно достигает полной загрузки.

1.4. Бухгалтерский учет  амортизационных отчислений

Порядок и способы начисления амортизации  объектов основных средств в бухгалтерском  учете регламентируются нормами  ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости  этого объекта либо списания этого  объекта с бухгалтерского учета, а прекращается начисление амортизационных  отчислений с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисленные  амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок определения годовой  суммы амортизационных отчислений  зависит от способа начисления амортизации. Каждая организация имеет право  использовать различные способы  амортизации для разных групп  однородных объектов основных средств, однако она обязана применять  избранный способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Согласно ст. 258 НК РФ амортизационное имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1-я группа — средства  со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;

2-я группа — от 2 до 3 лет включительно;

3-я группа — от 3 до 5 лет включительно;

4-я группа — от 5 до 7 лет включительно;

5-я группа — от 7 до 10 лет включительно;

6-я группа — от 10 до 15 лет включительно;

7-я группа — от 15 до 20 лет включительно;

8-я группа — от 20 до 25 лет включительно;

9-я группа — от 25 до 30 лет включительно;

10-я группа — средства  со сроком полезного использования  свыше 30 лет.

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия  на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость  которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому  имуществу не относятся земля  и иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Согласно действующему Плану  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации  основных средств отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной  ликвидации, передаче безвозмездно и  др.) объектов основных средств сумма  начисленной по ним амортизации  списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства». Аналогичная  запись производится при списании суммы  начисленной амортизации по недостающим  или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных об амортизации  основных средств, необходимых для  управления организацией и составления  бухгалтерской отчетности.

Счет 02 "Амортизация основных средств" корреспондирует со счетами, указанными в таблице 1.1.

Для бухгалтерского учета начисленной  амортизации в организации должны составляться отчеты по основным средствам, где и отражается начисление амортизации  и погашение стоимости объектов основных средств.

В бухгалтерском учете амортизацию  не начисляют по следующим основным средствам:

1. по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);
2. по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
3. по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки, объекты природопользования, музейные ценности).

Таблица 1.1

Корреспонденция счетов

Дебет	Кредит
01 «Основные средства»	02 «Амортизация основных средств»
02 «Амортизация основных средств»	08 «Вложения во внеоборотные активы»
03 «Доходные вложения в материальные ценности»	20 «Основное производство»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»	23 «Вспомогательные производства»
83 «Добавочный капитал»	25 «Общепроизводственные расходы»
	26 «Общехозяйственные расходы»
	29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
	44 «Расходы на продажу»
	79 «Внутрихозяйственные расчеты»
	83 «Добавочный капитал»
	91 «Прочие доходы и расходы»
	97 «Расходы будущих периодов»

Итак, начисление амортизационных  отчислений проводится непрерывно, в  течение всего срока полезного  использования. Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому оно относится.

Сумма амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), уменьшает прибыль  организации. Иначе говоря, возникает  чёткая взаимозависимость: увеличивается  сумма амортизационных отчислений — уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений — увеличивается прибыль.

Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Порядок и способы начисления амортизации объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете регламентируются нормами ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются  до полного погашения стоимости  либо списания этого актива с бухгалтерского учета. 

В течение срока полезного  использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Определение ежемесячной  суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения  амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. В том  случае, когда расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива не является надежным, размер амортизационных  отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Согласно действующему Плану  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").

Начисленная сумма амортизации  нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту  счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной  по ним амортизации списывается  со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных об амортизации  нематериальных активов, необходимых  для управления организацией и составления  бухгалтерской отчетности.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" корреспондирует со счетами, указанными в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Корреспонденция счетов

Дебет	Кредит
04 «Нематериальные активы»	08 «Вложения во внеоборотные»
79 «Внутрихозяйственные  активы расчеты»	20 «Основное производство»
	23 «Вспомогательные производства»
	25 «Общепроизводственные расходы»
	26 «Общехозяйственные расходы»
	29 «Обслуживающие производства и  хозяйства»
	44 «Расходы на продажу»
	79 «Внутрихозяйственные расчеты»
	97 «Расходы будущих периодов»

 

 Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.