Налог на прибыль предприятия

Введение

 

Одним из основных источников финансового  обеспечения государства являются налоги. Налог - есть обязательный платёж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Налог на прибыль - один из самых больших и сложных  в расчете. Для того, что бы предприятие процветало необходимо быть в курсе изменений налога на прибыль в бухгалтерском учете. Налог на прибыль уплачивается в бюджет на основании Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. №2116-1 (с последующими изменениями и дополнениями).

С 1 января 2003 года вступило в силу положение по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина  России от 19.11.02г. № 114н, на основании  которого установлены новые правила, по которым в бухгалтерском учете следует отражать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.[3]

В целом заложенные в новый налог  на прибыль принципы воплощают будущее  российской налоговой системы - справедливой, нейтральной, с низким уровнем налогового бремени для налогоплательщиков. Следование этим принципам, безусловно, потребовало от разработчиков существенного пересмотра ранее действовавшего порядка и потребует определенных действий по уточнению и дальнейшему совершенствованию нового порядка расчета налога на прибыль.

Выбранная тема работы актуальна. Положение  по бухгалтерскому учету 18/02 основаны на требованиях международных стандартов финансовой отчетности, в том числе  соблюдения принципов временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности и осмотрительности. Для принятия управленческих решений важно знать, как увеличится или уменьшится налог на прибыль в следующем отчетном или налоговом периоде, теперь бухгалтер может предоставить эту информацию. С введением налогового и управленческого учета бухгалтер становится финансистом, так как получает в руки инструменты эффективного управления деятельностью организации, которыми должен уметь пользоваться.

Расчеты с бюджетом и внебюджетными  фондами по налогам и сборам является одним из разновидностей расчетов организации по нетоварным операциям, и как любая хозяйственная операция, она должна найти свое полное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета.

Целью курсовой  работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль  как экономической категории, и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций, а так же проследить за изменениями в бухгалтерском учете в 2012-2013 годах.

Задачи:

― дать характеристику налогу на прибыль, как отдельного объекта учета;

― отметить общие положения по организации расчетов по налогу на прибыль в Российской Федерации;

― рассмотреть порядок формирования налога на прибыль в бухгалтерском учете предприятий;

― охарактеризовать синтетический и аналитический учет налога на прибыль, документальное его ведение;

― показать отражение в отчетности расчетов по налогу на прибыль.

Вопросы исчисления и уплаты организациями  налога на прибыль, перечисляемого в  бюджеты различных уровней, в  последнее время достаточно освещаются различными экспертами в этой области на страницах журналов и иной периодической печати. В связи с постоянными изменениями в налоговом законодательстве, тема исчисления и уплаты налога на прибыль, а также учета расчетов с бюджетом, становится постоянной на страницах таких журналов, как «Нормативные акты для бухгалтеров», «Практическая бухгалтерия», «Консультант бухгалтера», «Расчеты» и т.д.

 

 

 

 

 

1.ОПИСАНИЕ НАЛОГА НА  ПРИБЫЛЬ И ИЗМЕНЕНИЯ В НЕМ

 

 

1.2 Понятие, сущность значения налога на прибыль

 

Налог на прибыль юридических лиц был введен в действие  с 1.01.1992 года законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Порядок применения этого закона изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. с  последующими к ней изменениями и дополнениями. Налог на  прибыль, как отмечалось выше, является одним из основных  элементов налоговой системы РФ. Он обеспечивает сегодня  более 30 % всех налоговых поступлений в бюджет.[1]

В соответствии с действующим законодательством  плательщиками налога на прибыль являются:

― предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами (в том числе  филиалы и другие аналогичные  подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет),

― банки и страховые организации,

― иностранные юридические лица,

―организации, финансируемые из бюджета, по доходам от предпринимательской деятельности.

Объектом обложения налогом  является «валовая прибыль» предприятия, скорректированная в соответствии с порядком, предусмотренным в законе.

При исчислении этого налога используют следующие  показатели прибыли: «валовая», «налогооблагаемая» и «чистая»  прибыль (остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов).

Валовая (балансовая, общая) прибыль  складывается из  прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и реализации  иного имущества, также от внереализационных доходов.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – это  разница между финансовыми результатами (выручка) от реализации продукции, работ, услуг (без НДС и спецналога) и затратами на их производство.

К внереализационным доходам относятся доходы от прочей деятельности предприятия, помимо основной. Например,  доходы от сдачи имущества в аренду, положительная курсовая  разница по валюте, доходы по ценным бумагам.

Из валовой прибыли вычитаются доходы по видам деятельности, которые освобождены от налогообложения или облагаются в особом порядке. Так, освобождена от налогообложения прибыль, полученная от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Это сделано с целью стимулирования  производства сельхозпродукции в стране. В инструкции по налогообложению прибыли приведен перечень видов деятельности, который льготируется в той или иной степени. В особом порядке облагаются такие виды внереализационных доходов, как доходы от ценных бумаг, принадлежащих  предприятию, и доходы от долевого участия в других предприятиях.

С целью развития в России фондового  рынка предусмотрено  налогообложение доходов от ценных бумаг по более низким  ставкам по сравнению с основной ставкой налога на прибыль.

В законе по налогу на прибыль предусмотрен достаточно  широкий перечень льгот. Из имеющих наибольшее применение отметим уменьшение прибыли на суммы, направленные  на финансирование капитальных вложений (осуществленных  с целью производственного и непроизводственного развития  предприятия), а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели; налоговая база уменьшается на 30 % от капитальных вложений на природоохранные мероприятия. Ставка налога на прибыль предприятий понижается на 50 % и в том случае, если на этом предприятии инвалиды  и (или) пенсионеры составляют не менее 70 % от общего числа работников.

Существенные льготы по налогу на прибыль имеют  малые предприятия (МП). К этой категории относят предприятия любой организационно-правовой формы со следующей  среднесписочной численностью работающих: в промышленности и строительстве – до 200 человек, в науке и научном обслуживании – до 100 человек, в других отраслях производственной сферы – до 50 человек, в отраслях непроизводственной  сферы и розничной торговле – до 15 человек. В первые два года после создания не уплачивают налоги на прибыль МП, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, товары народного потребления, занимающиеся строительством и ремонтно-строительными работами (при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 %  от общей суммы выручки от реализации продукции).

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности. В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли  за налогооблагаемый период и ставки налога (некоторые категории плательщиков освобождены от авансовых платежей, в  частности малые предприятия). По окончании первого квартала (далее – полугодия, девяти месяцев и года) налогоплательщик исчисляет сумму налога нарастающим итогом с начала  года, исходя из фактически полученной им прибыли, подлежащей налогообложению. С учетом ранее заплаченного аванса осуществляется окончательный расчет по налогу в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок (после дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год).

Предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:

― дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в РФ, принадлежащим предприятиям (за исключением доходов, полученных  по государственным облигациям и другим ценным государственным бумагам),

― доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ.

Эти доходы взимаются по ставке 15 % у всех предприятий  (кроме банков, у которых ставка равна 18 %). Ставка налога на прибыль установлена дифференцированно: 13 % от облагаемой прибыли для перечисления в федеральный бюджет и до 25 % от облагаемой прибыли (на усмотрение субъектов Федерации) по части прибыли, зачисляемой в  бюджет краев, областей и местные (так, в Ростовской области в 1995 году предусмотрена ставка налога на прибыль 25 %, таким образом, общая ставка составила 38 %). [2]

Кроме налога на прибыль и другие виды доходов юридические лица должны платить налог на превышение фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной. Эта мера носит регулирующий, антиинфляционный характер. Государство косвенными (экономическими) средствами  регулирует расходы на оплату труда, взимая налог с тех предприятий, которые выплачивают заработную плату выше установленной нормы (в качестве допустимого предела принята шестикратная норма минимальной заработной платы). Данный налог исчисляется по ставке налога на прибыль. Его платят все  предприятия, допустившие превышение (в том числе и те, которые освобождены от налога на прибыль). Таким образом, именно налог на прибыль и налог с превышения расходов на оплату труда реализуют задачи государственного регулирования экономики.

 

1.3 Изменения в бухгалтерском  учете налога на прибыль в  2012-2013 годах

 

Вступил в силу ряд важных поправок  по налогу на прибыль: нормирование процентов, амортизация, безнадежные долги. Например, с 2013 года норматив в отношении расходов по займам должен был существенно снизиться. По рублевым займам – до ставки рефинансирования, увеличенной на коэффициент 1,1. Однако  действие старых лимитов законодательно решили продлить еще на год.

Другим новшеством стало то, что  амортизировать недвижимость можно, не дожидаясь подачи документов на госрегистрацию, а амортизационную премию придется восстанавливать только в том  случае, если имущество было реализовано взаимозависимому лицу.

Так же в законе теперь закреплено право компаний списывать безнадежные  долги в ситуации, когда пристав  вынес постановление об окончании  производства. Положение применяется  в случае если неизвестно местонахождение должника или у него нет активов. Раньше данный вопрос вызывал много споров с налоговиками.[8]

Отчетность по налогу на прибыль 2012 г. ФНС разработала проект приказа, которым вносятся изменения в декларацию по налогу на прибыль. В основном изменения касаются компаний, входящих в консолидированную группу налогоплательщиков. Как было сказано выше, декларации по прибыли за участников такой группы сдает ответственный участник. В этом случае в Титульном листе (Листе 01) проставляются ИНН и КПП ответственного участника группы, а по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «218». Также уточняется, какие листы включаются в состав отчетности при уплате КГН авансовых платежей по прибыли. А в приложениях к декларации добавлены новые коды для консолидированной группы налогоплательщиков.

Отдельные декларации по налогу на прибыль участники КГН сдают в том случае, если получают доходы, которые не включаются в консолидируемуюналоговую базу группы.

Подводя итоги можно  сказать, что несмотря на мировой экономический кризис государство не увеличило налог на прибыль, что дает некоторую стабильность деятельности предприятий и уверенность в поддержке государства.

Поправки, принятые законодателями вносят ясность и обещают введение бух. учета на предприятиях. Освобождают от налогового бремени как в случае с с/х производителями.

Всё это дает показательную тенденцию  для развития предприятий и организаций, делая их деятельность более открытой и прозрачной, а следовательно, более  успешной.

 

1.4 Общие положения

 

Положение бухгалтерского учета 18/02 устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете и порядок раскрытия  в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

 Применение положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.[6]

Положение предусматривает отражение  в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.[12]