Налогообложение нематериальных активов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Апреля 2014 в 10:32, курсовая работа

Описание работы

Цель настоящей работы – раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в соответствии с законодательными и нормативными актами.
В данной работе разработаны правовые аспекты создания, приобретения, выбытия нематериальных активов, их учет, а также налогообложение.
В качестве информационной базы при написании курсовой работы были использованы законодательные и нормативные документы, периодические издания.

Содержание работы

Введение……………………………………………………………………………3
1. Нематериальные активы как объект бухгалтерского финансового учета
1.1 Сущность, содержание нематериальных активов, их оценка………………5
1.2 Нормативно-законодательное регулирование нематериальных активов….15
2. Учет нематериальных активов
2.1 Учет поступления и создания нематериальных активов……………………24
2.2 Учет выбытия нематериальных активов……………………………………..33
3. Налогообложение нематериальных активов……………………………….....39
Заключение…………………………………………………………………………41
Список использованных источников……………………………………………..4

Файлы: 1 файл

курсовая фин. бух.docx

— 89.82 Кб (Скачать файл)

Выбывать активы могут по разным причинам:

  • прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
  • передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
  • перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА);
  • прекращения использования вследствие морального износа. В старой редакции ПБУ 14/2000 отдельно было не прописано, можно ли списать объект НМА по причине морального износа. То есть бухгалтерам приходилось пользоваться нормами ПБУ 10/99;
  • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи активов при их инвентаризации, в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленной амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Раньше в ПБУ 14/2000 было сказано, что нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнении работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации.

При выбытии НМА сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация НМА» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».

Пример 2.5

Организация владеет нематериальным активов, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования, установленный при принятии объекта к учету, был определен равным пяти годам и истекает в августе 2005 года. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 31 июля 2005 года составляет 17 700 руб.

В августе 2005 года бухгалтер организации должен сделать записи, приведенные в табл.2.6

 

Таблица 2.6

Отражение в учете операций по списанию амортизационных отчислений при истечении срока полезного использования нематериального актива.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Начислена амортизация по нематериальному активу

20, 25, 26

05

300

Списана сумма амортизации по нематериальному активу

05

04

18 000


 

Доходы и расходы от продажи и иного выбытия НМА отражаются в периоде выбытия НМА как прочие доходы и расходы на счете 91 (п.35 ПБУ 14/2007)

Для целей исчисления налога на прибыль доход от реализации объекта НМА (например, от реализации имущественных прав) признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Признанный доход от такой операции уменьшается на остаточную стоимость нематериальных активов и расходы по его реализации (п.1 ст.257, пп1 п1 ст. 268 НК РФ).

При реализации НМА сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку. Для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете как операционные расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, к которому они относятся. По дебету счета отражается остаточная стоимость нематериального актива и другие расходы, связанные со списанием, а по кредиту поступления от уступки (продажи) прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Выбытие объекта из состава НМА при передаче (продаже, уступке прав, мене и пр.) другой организации оформляется актом приемки – передачи.

Пример 2.6

ООО «Авикс» безвозмездно передает другому предприятию созданную в 2000 году программу для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость программы составляет 18 000 руб., сумма начисленной амортизации -5550 руб., Рыночная стоимость данной компьютерной программы на момент передачи составляет 13 920 руб. (в том числе НДС -2320 руб.) (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Отражение в учете безвозмездной передачи программы для ЭВМ

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Списана начисленная амортизация

05

04

5550

Списана остаточная стоимость выбывшего нематериального актива (18 000 – 5550)

91-2

04

12 450

Начислен НДС по безвозмездной передаче нематериального актива (13 920 – 2 320)* 20%

91-2

68

2 320

Списано сальдо прочих доходов и расходов

99

91-2

14 770


Пример 2.7

Организация в июне 2005 года передала другой организации объект нематериальных активов в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость переданного объекта составляет 15 000 руб. (без НДС), сумма амортизации, начисленной к моменту передачи на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», -7000 руб. В соответствии с учредительными документами размер вклада в уставный капитал составляет 16 500 руб. (табл. 2.8)

 

Таблица 2.8

Отражение в учете передачи в уставной капитал нематериального актива

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Списана сумма начисленной амортизации

05

04

7000

Списана остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств

91-2

04

8000

Восстановлен НДС с остаточной стоимости

91-2

68

1600

Отражена оценка основного средства в соответствии с учредительными документами

58

91-1

16 500

Списано сальдо прочих доходов и расходов заключительными оборотами июня 2005 года

91-9

99

6900


 

Пример 2.8

На балансе предприятия числится нематериальный актив – патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб., начисленная амортизация – 98 784 руб. НДС в сумме 32 928 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок использования нематериального актива на момент реализации составил 6 лет.

Предприятие продает нематериальный актив фирме, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.) оплата производится в безналичной форме (табл. 2.9)

 

 

Таблица 2.9

Отражение в учете продажи нематериального актива

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Отражена стоимость патента по договору уступки

62

91-1

180 000

Начислен НДС по договору

91-2

68

30 000

Списана начисленная амортизация

05

04

98 784

Списана остаточная стоимость патента

91-2

04

65 856

Получена оплата по договору

51

62-1

180 000

Выявлен финансовый результат от операции реализации (180 000 руб. – 30 000 руб. – 65 856 руб.)

91-9

99

84 114


 

При списании объекта в случае невозможности его дальнейшего использования или окончания срока исполнения оформляется акт о списании, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, суммы начисленной амортизации, причины списания и пр.

Пример 2.9

Организация списывает не использующийся в производственных целях нематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 16 100 руб. (табл. 2.10).

 

Таблица 2.10

Отражение в учете списания непригодного нематериального актива

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации нематериального актива

05

04

16 100

Списана остаточная стоимость нематериального актива (21 000 руб. – 16 100 руб.)

91-2

04

4900

Списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток)

99

91-9

4900


 

 

 

 

Проводки по учету нематериальных активов представлены в табл. 2.11

 

Таблица 2.11

Корреспонденция счетов по операциям списания НМА

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списание НМА по истечении срока использования или невозможности дальнейшего использования:

Начисленная амортизация

05

04

Остаточная стоимость

91- 2

04

.Продажа (уступка  прав) НМА:

Переданы НМА и выставлен счет покупателю

62

91-1

Начисленная амортизация

05

04

Остаточная стоимость

91- 2

04

Начислен НДС

91- 2

68

Списаны расходы на продажу

91- 2

70,69 и др.

Вклад в уставный капитал:

Начисленная амортизация

05

04

Остаточная стоимость

58

04

Восстановлен НДС

91

68

Переданы безвозмездно:

Начисленная амортизация

05

04

Остаточная стоимость

91- 2

04

Начислен НДС

91- 2

68

Списана недостача НМА, выявленная при инвентаризации:

Начисленная амортизация

05

04

Остаточная стоимость

94

04

Отнесена на виновное лицо сумма недостачи

73- 2

94

Списана сумма недостачи, если виновное лицо не установлено

91- 2

94


 

 

3. Налогообложение  нематериальных активов

 

Введением в действие положений Налогового Кодекса (НК) определены основные положения по бухгалтерскому учету в целях налогообложения. В них дана единая терминология, технология и правила бухгалтерского учета вообще и налогового учета в частности.

Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Кодекса. 
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 г. N 148н, действие которой распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2009 года, объекты основных средств, к которым относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждений, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101000-010109000).

Таким образом, нематериальные активы, учитываемые на счете аналитического учета 01020100000 "Нематериальные активы", не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

На основании Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Российской Федерации нематериальных активов и уплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику, производятся в полном объеме. После принятия на учет этих нематериальных активов при условии, что организация не освобождена в установленном порядке от уплаты НДС.

Для учета Налога на добавленную стоимость применяется счет 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".

Следовательно, в стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.

Некоторые виды нематериальных активов освобождены от НДС: платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.

Информация о работе Налогообложение нематериальных активов