Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Ноября 2012 в 09:56, курсовая работа
Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации.
Введение
1.Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты
1.1 Налогоплательщиками и плательщиками сборов
1.2 Налоговые агенты
2. Экономическая сущность налога на прибыль
2.1 Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль
2.2 Классификация доходов и расходов, порядок признания их для целей налогообложения
2.2.1 Классификация доходов и расходов
2.2.2 Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения
2.3 Порядок исчисления налоговой базы налога на прибыль организации
3. Расчет налога на прибыль
Заключение
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:
1) расходы, связанные
с изготовлением (
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на 4 группы:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:
1. На приобретение
сырья и материалов, используемых
в производстве товаров и
2. На приобретение материалов, используемых для упаковки, иной подготовки произведенных и реализуемых товаров или на другие производственные и хозяйственные нужды.
3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, средств защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
4. На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.
5. На приобретение
топлива, воды и энергии,
6. На приобретение
работ и услуг
7. Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
К материальным расходам
для целей налогообложения
К расходам налогоплательщика на оплату труда включаются:
Суммы начисленной амортизации
– это расходы
Существует 2 метода начисления амортизации: линейный метод начисления амортизации и нелинейный метод начисления амортизации.
При линейном методе сумма
начисленной за один месяц амортизации
в отношении объекта
К = (1/n) х 100%, (1)
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного
использования объекта
К объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации (Формула 2).
А = В х (к/100), (2)
где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
В – суммарный баланс
соответствующей
к – норма амортизации
для соответствующей
При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
- сумма начисленной
за один месяц амортизации
в отношении данного объекта
определяется путем деления
«Однако, если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности нет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод» [16,с.411].
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
1. Суммы начисленных налогов и сборов,
2. Расходы на сертификацию продукции и услуг;
3. Суммы комиссионных
сборов и иных подобных
4. Суммы портовых и
аэродромных сборов, расходы на
услуги лоцмана и иные
5. Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
6. Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
7. Расходы на оказание
услуг по гарантийному ремонту
и обслуживанию, включая отчисления
в резерв на предстоящие
8. Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
9. Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);
10. Расходы на командировки;
11. Расходы на юридические и информационные услуги и т.д.
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, также к ним приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.
К таким расходам относятся, в частности:
1. Расходы на содержание
переданного по договору аренды
(лизинга) имущества (включая
2. Расходы в виде
процентов по долговым
3. Расходы на организацию
выпуска собственных ценных
4. Расходы, связанные
с обслуживанием приобретенных
налогоплательщиком ценных
5. Расходы в виде
отрицательной курсовой
6. Расходы на ликвидацию
выводимых из эксплуатации
7. Расходы, связанные
с консервацией и
8. Судебные расходы и арбитражные сборы;
9. Расходы в виде
признанных должником или
10. Другие обоснованные расходы.
2.2.2 Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения
Для определения доходов и расходов налогоплательщики могут применять два метода – метод начислений и кассовый метод. При этом метод начисления применяется в качестве общего, а кассовый метод – в специально предусмотренных случаях.
«Метод начислений состоит в том, что доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иной формы их оплаты» [4,с.286].
По доходам, относящимся к нескольким периодам, а также в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера. Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.
Признание даты получения внереализационных доходов описано в Приложении 1.
При использовании метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Если условиями договора
предусмотрено получение
Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) признается дата передачи в производство сырья и материалов, а для услуг (работ) производственного характера признается дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ).
Расходы на оплату труда и амортизация признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных соответствующих расходов.
Признание даты осуществления внереализационных и прочих расходов описано в Приложении 2.
«Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. Условием для использования кассового метода является ограничение в полученной сумме выручки этих организаций за предыдущие четыре квартала, которые без учета налога на добавленную стоимость не должны превышать 1 000 000 рублей за каждый квартал» [12,с.241].
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
Информация о работе Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты