Недостатки действующей в России формы №4 «Отчет о движении денежных средств"

По строке 410 учитываются  чистые денежные средства от финансовой деятельности на сумму 2630 тыс. рублей.

По строке 420 учитываются  чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов на сумму 98 тыс. рублей.

Раздел 4 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» учитывается по строке 430 на сумму - 104 тыс. руб.

Инвестиционная деятельность в ЗАО «Агрокомпелекс «Козельское  молоко» отсутствует.

Одним из условий финансового  благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит  о том, что реально организация  терпит убыток, а также с упущенной  возможностью их выгодного размещения.

Способ оценки достаточности  денежных средств состоит в определении  длительности периода их оборота:

Средние остатки денежных средств :

оборот денежных средств, где I - период оборота (дни).

Для исчисления среднего оборота  используется кредитовый оборот по счету 51 «Расчетный счет».

 

Таблица 2.4 - Вычисление оценки денежных средств

Месяц	Остаток денежных средств, тыс. руб.	Оборот за месяц, тыс. руб.	Период оборота, ДНИ
Январь	1638	13246	4,15
Февраль	785	7611	2,48
И т. д.

 

Таблица показывает колебания  оборота денежных средств в течении  отчетного периода, срок с момента  поступления денег на расчетный  счет до момента их выбытия.

Анализ денежных средств  проводится прямым и косвенным методом.

Методика анализа движения денежных средств следует заполнить  расчетами относительных показателей  структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности .

Горизонтальный анализ формы  №4, в которой сумма поступивших  денежных средств составила 52983 тыс. рублей. Из них 95 % приходится на текущую  деятельность 5% на финансовую деятельность. Отток денежных средств организации, приходящийся на текущую деятельность в отчетном периоде, составил (52885) тыс. руб.

Данные по вертикальному  анализу из всей поступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный вес не приходится ни на что.

Главным недостатком прямого  метода анализа денежных средств  является то, что он не раскрывает взаимосвязи  полученного финансового результата и изменения денежных средств  на счетах организации.

Таблица 2.5 - Анализ отчета движении средств косвенным  методом

Счет	Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	76294	-	68052	48241	180305	-
02	-	16888	2283	39893	-	5458
10	583	-	16575	15193	4965	-
62	552	3350	23175	21972	855	2550
И т.д.

 

Возьмем счет №62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками».

Этот счет активный, следовательно, для него действует принцип определенного  конечного сальдо по формуле:

 

Ск=Сн-ОД-ОК, тогда Ок=ОД+Сн-Ск=ОД-(Ск-Сн)

39174=23175-1403

 

Ск>Сн - значит дебиторская  задолженность увеличилась и  приток денежных средств в форме  №2. Отчет о прибылях и убытках  ниже на 1403 тыс. руб. По форме №2 выручка составила (от реализации) 24409 тыс. руб., а реально 25812 тыс. руб. Значит сумму прибыли уменьшают на 1403 тыс. руб.

Возьмем счет №02 «Амортизация основных средств» - это счет пассивный, значит

 

Ск=Сн+ОК-ОД, Ок=ОД+(Ск-Сн)

3993=223+(6458-1688)

 

Увеличение начисленной  амортизации основных средств увеличивается  на 4993 тыс. руб., т.к. реальный отток денежных средств будет меньше на эту величину.

Таким образом, корректированные операции проводятся по всей текущей деятельности и финансовой. С помощью данных таблиц руководитель организации может контролировать текущую платежеспособность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Недостатки отчета о движении денежных средств

 

До настоящего времени  при составлении отчета о движении денежных средств компании руководствовались  п. 29 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", а также п. п. 15 и 16 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных Приказом Минфина  России от 22.07.2003 N 67н. Начиная с отчетности за 2011 г. ситуация в корне изменилась. Компании обязаны применять единые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, а отчет о движении денежных средств должны формировать  в соответствии с нормативными предписаниями  одноименного стандарта - ПБУ 23/2011 "Отчет  о движении денежных средств". С  ними целесообразно ознакомиться заблаговременно, чтобы разработать соответствующую  систему аналитического учета и  применять ее на протяжении отчетного  года. Стандарт адресован коммерческим организациям. Некоммерческие организации  представлять отчет о движении денежных средств не обязаны. Нужно также  отметить, что ПБУ 23/2011 разработано  на основе МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств".

 

Денежные  эквиваленты 

 

Отчет, составленный в соответствии с ПБУ 23/2011, должен характеризовать  движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов. Этот подход позаимствован из МСФО.

 При этом российский  стандарт определяет денежные  эквиваленты как высоколиквидные  финансовые вложения, которые могут  быть легко обращены в заранее  известную сумму денежных средств  и которые подвержены незначительному  риску изменения стоимости. В  свою очередь, согласно п. 2 ПБУ  19/02 "Учет финансовых вложений" (Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н) финансовые вложения - это активы, способные приносить компании экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. В качестве примера денежных эквивалентов ПБУ 23/2011 приводит открытые в кредитных организациях депозиты до востребования (Пункт 1 ст. 834 и п. 1 ст. 837 ГК РФ).

 

А вот теперь представим ситуацию: компания приобрела векселя  Сбербанка России по цене, соответствующей  номиналу, и использует их в качестве средства платежа. Такие векселя  юридически не являются финансовыми  вложениями, но исходя из экономического содержания операций их придется признать эквивалентами денежных средств. К  подобным схемам расчетов прибегают, когда  действуют ограничения права  распоряжения счетом, предусмотренные  ст. 858 ГК РФ, либо "в обход" режима картотеки N 2, предназначенной для  взыскания денежных средств с  банковского счета компании (Положение  о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П, п. 8.9) (на основании п. 1 ст. 8 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" и п. 2 ст. 46 НК РФ). По сути, такие сделки заключаются с целью сокрытия имущества от обращения на него взыскания. Они расцениваются как злоупотребление  правом (п. 1 ст. 10 ГК РФ) и квалифицируются  как ничтожные, недействительные независимо от признания их таковыми судом (ст. 168 ГК РФ) (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 127 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации", п. 10). Отечественной практикой  подход к отражению в бухгалтерском  учете ничтожной сделки, удостоверенной безупречно оформленными первичными учетными документами (Федеральный закон  от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете", п. 2 ст. 9), не выработан. Тем  не менее, по мнению автора, в силу самой  природы предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ) руководство компании вправе идти на хозяйственный риск (Риск последствий недействительности ничтожной сделки (п. 2 ст. 166 и п. 2 ст. 167 ГК РФ)). ПБУ 4/99 (п. 39) предлагает раскрывать политику управления рисками в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

 

Но вернемся к отчету о  движении денежных средств. IAS 7 (§ 6) определяет денежные эквиваленты сходным образом, с той лишь разницей (на первый взгляд формальной), что характеризует их как "вложения" или "инвестиции". Поэтому, с точки зрения МСФО, эквивалентность  векселей, использованных по номиналу, денежным средствам не вызывает сомнений. Более того, МСФО не предполагает проведения юридической экспертизы сделок, поскольку  сама система этих стандартов носит  наднациональный характер и в  большей степени опирается на профессиональные суждения о сделках, чем на регулирующие их правовые нормы.

 В итоге нужно признать, что определение денежных эквивалентов - элемент учетной политики компании, опирающейся на реальную политику  управления денежными средствами. При формировании учетной политики  компания вправе, во-первых, исходить  из приоритета содержания перед  формой, а во-вторых, руководствоваться  МСФО по вопросам, не урегулированным  ПБУ (Пункты 6 и 7 ПБУ 1/2008 "Учетная  политика организации").

 

Классификация денежных потоков 

 

Платежи компании и поступления  в компанию денежных средств и  денежных эквивалентов ПБУ 23/2011 обобщенно  именует денежными потоками.

 Денежные потоки не  образуются вследствие переводов  денежных средств в денежные  эквиваленты и обратно, валютно-обменных  операций, обмена одних денежных  эквивалентов на другие, движения  денег между расчетными счетами компании, а также между ее расчетным счетом и кассой. Иностранная валюта является денежным средством (ст. 140 ГК РФ).

 ПБУ 23/2011 (п. п. 7 - 11) требует  подразделять денежные потоки  на три вида в зависимости  от характера связанных с ними  операций: от текущих операций, инвестиционных  операций и финансовых операций.

 Аналогичная классификация  применялась в отчете о движении  денежных средств и раньше. Однако  новый Стандарт заостряет внимание  на значении информации о потоке  каждого вида для пользователей  бухгалтерской отчетности. В частности,  информация о денежных потоках  от текущих операций характеризует  уровень обеспеченности компании  денежными средствами от осуществления  обычной деятельности. Эти средства  выступают внутренними источниками  погашения кредитов, выплаты дивидендов  и новых инвестиций. Денежные  потоки от инвестиционных операций  показывают уровень затрат компании  на приобретение или создание  внеоборотных активов, обеспечивающих  денежные поступления в будущем.  Денежные потоки от финансовых  операций связаны с привлечением  и погашением кредитов, а также  с получением от собственников  компании вкладов и выплатой  им дивидендов.

 Итак, обычная деятельность  компании выступает генератором  денежных средств. Коммерческая  организация создается и существует  в целях извлечения прибыли  (п. 1 ст. 50 ГК РФ), в первую очередь  в форме денежных изъятий. Отчет  о движении денежных средств  как раз и показывает возможность  вывода денежных средств из  бизнеса на регулярной основе. По этой причине наибольший  интерес к этому отчету проявляют  собственники компании и кредитующие  ее банки. Руководители компании  могут извлечь из отчета информацию  об объеме денежных ресурсов, необходимых для расширения производства.

 Отчет содержит информацию  и для налогового контроля. Диспропорция  между оттоком денежных средств  по текущим операциям и расходами  компании по методу начисления  может сигнализировать о фиктивном  занижении налоговой нагрузки. В балансе такая тенденция будет проявлять себя нарастанием кредиторской задолженности перед поставщиками.

 ПБУ 23/2011 содержит специальное  правило относительно платежа  по налогу на прибыль. Он  включается в денежный поток  по текущим операциям, кроме  случаев, когда налог непосредственно  связан с денежными потоками  от инвестиционных или финансовых  операций. Как применить это правило  на практике? Представим ситуацию: компания не имеет доходов  от обычной деятельности и  осуществляет строительство основных  средств за счет кредита, выданного  в иностранной валюте. В условиях  падения валютного курса у  компании возникнет внереализационный  доход от уценки кредиторской  задолженности (п. 11 ст. 250 НК РФ) и  в результате - налогооблагаемая  прибыль. В данной ситуации  доходы обусловлены финансовой  деятельностью, поэтому платеж  по налогу нужно включить в  финансовый поток. Если же часть  налога на прибыль обусловлена  продажей основных средств, то  ее нужно показать в составе  инвестиционного потока. Ну а  если налоговая база формируется  от текущих, инвестиционных и  финансовых операций, единый платеж  предстоит разделить на соответствующие  части.

 Когда денежный поток  не может быть однозначно классифицирован,  он отражается как текущий.  Такая ситуация, например, возникает,  когда по инвестиционным и  финансовым операциям компании  образуется налогооблагаемый убыток.

 

Новые подходы  к отражению операций

 

Свертывание денежных потоков. В ряде случаев ПБУ 23/2011 требует  представлять денежные потоки в свернутом  виде, т.е. как бы в нетто-оценке. Такой  подход нужно применять, когда потоки относятся не столько к деятельности компании, сколько к деятельности ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.