Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Ноября 2012 в 13:55, курсовая работа
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации. Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств в российской практике, а также отражением механизма его составления и представления.
Задачами курсовой работы являются:
- определить назначение отчета о движении денежных средств;
- освятить прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности, а также сравнить эти методы представления денежных потоков;
- выявить недостатки отчета о движении денежных средств;
- изучить порядок составления отчета о движении денежных средств на примере конкретного предприятия.
В качестве примера
стандарт указывает на
Еще одно принципиальное
различие отчетов за 2011 и 2010 гг.:
в денежные потоки не
В целом свертывание
потоков обеспечивает
Операции с иностранной валютой. В прежние годы компании, совершавшие операции с иностранной валютой, составляли отдельные отчеты о движении денежных средств по каждой валюте, далее пересчитывали их в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, а затем построчно суммировали показатели таких отчетов.
Начиная с 2011 г. это
правило не действует. ПБУ 23/
Остатки денежных средств
и денежных эквивалентов в иностранной
валюте на начало и на конец года
пересчитываются в рубли в
соответствии с действовавшими на эти
даты официальными курсами валют. Разницы,
возникающие вследствие пересчета
денежных потоков и остатков в
иностранной валюте по курсам на разные
даты, отражаются в отдельной строке
отчета (под названием "Величина
влияния изменений курса
Формирование отчета
Недостатки отчетной формы. По итогам 2011 г. на основании ПБУ 23/2011 компаниям предстоит заполнить отчет о движении денежных средств, форма которого утверждалась задолго до издания соответствующего стандарта. Вообще говоря, Минфин России при подготовке нового нормативного правового акта обязан давать предложения и об изменении связанных с ним актов, изданных ранее (Пункт 7 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009). Однако этой стороне разработок уделяется недостаточно внимания. Очередной пример тому - несогласованность содержания отчетных форм с терминологией и требованиями рассматриваемого стандарта.
Прежде всего, в форме отчета о движении денежных средств не упоминается о денежных эквивалентах. Для обеспечения увязки показателей отчета и баланса в последнем логично было бы переименовать строку "Денежные средства" (код 1250) в "Денежные средства и денежные эквиваленты". Далее, в форме использована классификация деятельности (текущая, инвестиционная и финансовая), в то время как в Стандарте классифицируются операции. Наконец, в форме отсутствует графа для пояснений по строкам (как в балансе и отчете о прибылях и убытках). Более того, Приказ N 66н вообще не предусматривает пояснений к отчету о движении денежных средств.
Хочется надеяться, что до конца года отмеченные недостатки будут устранены.
Сравнительные данные. В отчете о движении денежных средств за 2011 г. предстоит привести сравнительные данные за предыдущий 2010 г. Однако правила составления отчета существенно изменились, поскольку:
- к денежным средствам
приравнены денежные
- разнонаправленные потоки в ряде случаев свертываются;
- платежи и поступления по сделкам показываются без учета НДС и акцизов;
- пересмотрен подход
к отражению потоков в
В итоге данные за
эти годы могут оказаться
Раскрытие в пояснительной записке. До настоящего времени компании могли не раскрывать особенности движения денежных средств в пояснительной записке. С 2011 г. такие обязанности у них появятся. В частности, ПБУ 23/2011 предписывает предоставлять информацию:
- о денежных потоках между основным и дочерним (зависимым) обществами;
- о неиспользованных возможностях по привлечению денежных средств (например, выделенных компании, но не полученных ею кредитных ресурсах);
- о денежных средствах,
временно недоступных для
- о движении денежных средств в разрезе отчетных сегментов;
- об аккредитивах, открытых компанией либо для компании.
В итоге трудоемкость подготовки отчета о движении денежных средств ощутимо возрастает.
Составляют ли отчет малые предприятия? ПБУ 23/2011 не содержит каких-либо особых правил для субъектов малого предпринимательства. Но Приказ N 66н разрешает малому предприятию приводить в отчете о движении денежных средств и в пояснениях к нему только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка его финансового положения или финансовых результатов деятельности (т.е. заполнять не все строки и ограничить объем пояснений). На этом основании делается вывод об обязанности малых предприятий составлять все без исключения отчетные формы. Между тем с такой позицией можно не согласиться.
Приказ N 66н, в отличие
от предшествующего Приказа N
67н, регламентирует лишь
Таким образом, автор
полагает, что для малого бизнеса
объем годовой бухгалтерской
отчетности не увеличивается.
Напротив, налицо сокращение требований:
теперь малые предприятия,
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, отчет о
движении денежных средств должен раскрывать
информацию о денежных потоках организации,
характеризующих источники
Организация может представлять
информацию о потоках денежных средств
от текущей деятельности, используя
прямой и косвенный методы. При
применении прямого метода в отчете
отражаются валовые денежные поступления
и платежи, при использовании
косвенного метода в разделе текущей
деятельности отражаются финансовый результат
организации (прибыль или убыток)
и его необходимые
Разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов
Пример составления отчета о движении денежных средств был рассмотрен в ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко». Было наглядно показано, что Показатели формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Также приведены для сравнения отчеты о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами в ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко».
Для их составления были использованы те же исходные данные, что и для формы № 4.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ .
2. Положение по ведению
бухгалтерского учета и
3. Положение по бухгалтерскому
учету "Учетная политика
4. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
5. ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".
6. Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. Пособие/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шейна и др.-М.: Финансы и статистика, 2010.-544с.
7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2009. – 464 с. – (Серия "Высшее образование")
8. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2004. - 156 с.
9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / Г.В. Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2009. – 704 с. – (Экономическое образование).
Информация о работе Недостатки действующей в России формы №4 «Отчет о движении денежных средств"